Правовая основа включения дивидендов в таможенную стоимость
Статья 40 ТК ЕАЭС устанавливает перечень добавлений к цене сделки при расчёте таможенной стоимости методом 1 (ст. 39 ТК ЕАЭС). Подпункт 3 п. 1 ст. 40 охватывает «часть дохода (выручки), полученного покупателем в результате последующей продажи, иного использования или распоряжения ввезёнными товарами, которая прямо или косвенно причитается продавцу». Именно через эту норму ФТС обосновывает включение дивидендов в таможенную стоимость, когда продавец и акционер (получатель дивидендов) — одно и то же иностранное лицо.
Логика таможни: дивиденды, выплачиваемые иностранному поставщику как единственному или контролирующему акционеру российского покупателя, экономически представляют собой часть дохода от деятельности с ввезёнными товарами. Следовательно, они «прямо или косвенно причитаются продавцу» в смысле пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС.
Второй аргумент ФТС — взаимосвязанность сторон (пп. 1 п. 1 ст. 37 ТК ЕАЭС). Когда продавец является участником или акционером покупателя, таможня вправе проверить, повлияла ли взаимосвязь на цену. Если декларант не опровергает влияние — применение метода 1 ставится под сомнение, и все последующие выплаты трактуются как скрытые элементы цены.
До 2022 года арбитражная практика по этому вопросу была неоднородной. Одни суды отказывали ФТС, требуя доказать прямую связь дивидендов с конкретными партиями товара. Другие поддерживали таможню, ссылаясь на общую формулу «части дохода». Определение СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 («Шанель», зима 2022–2023) закрыло эту неопределённость на уровне высшей инстанции — но породило новый спор о конституционности применённого подхода.
Какие позиции сформировала СКЭС Верховного Суда по делам о дивидендах?
Определение по делу «Шанель» (СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464) стало ключевым прецедентом. Суд указал: дивиденды, выплаченные иностранному продавцу-акционеру российского покупателя, могут быть включены в таможенную стоимость как «часть дохода» по пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС при одновременном соблюдении двух условий.
Первое условие: продавец и получатель дивидендов — одно и то же лицо (или лица, действующие в рамках единой структуры с общей выгодой). Второе условие: дивиденды выплачиваются из прибыли, сформированной в том числе за счёт торговой деятельности с ввезёнными от этого продавца товарами. СКЭС подчеркнула: достаточно косвенной связи — не нужно доказывать, что каждый рубль дивиденда относится к конкретной ДТ.
Позиция ВС опирается на Пленум № 49 от 26.11.2019, который разъяснил: при взаимосвязи сторон декларант обязан активно опровергать влияние этой связи на цену, а не просто ссылаться на её отсутствие. Пассивное молчание — в пользу таможни.
В деле «Фанагория» (СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565) аналогичный подход был применён к роялти. Суд подтвердил: выплаты правообладателю, являющемуся одновременно поставщиком товаров, включаются в таможенную стоимость по пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, если роялти связаны с ввозимыми товарами. Это решение усилило позицию ФТС по дивидендам: суды стали рассматривать оба вида выплат как элементы единой схемы ценообразования внутри группы компаний.
Ключевая тактическая проблема для импортёра: ВС перенёс бремя доказывания. Теперь именно собственник бизнеса (через декларанта) обязан доказать, что дивиденды экономически не связаны с ввозом товаров — а не таможня обязана доказывать связь.
Кейс: Центральный ФО, осень 2023. Российская «дочка» европейского производителя потребительских товаров выплатила материнской компании дивиденды в эквиваленте около 280 млн рублей. Балтийская таможня по результатам камеральной проверки (ст. 332 ТК ЕАЭС) включила 100% суммы в базу расчёта таможенной стоимости за проверяемый период и выставила КТС на 34 млн рублей дополнительных пошлин и НДС. Декларант оспорил КТС в суде, представив финансовую модель: структура себестоимости показала, что прибыль формировалась не только от торговли ввозимыми товарами, но и от маркетинговых услуг третьих лиц и локального производства. Суд первой инстанции отказал в иске, сославшись на позицию ВС по делу «Шанель». После вступления в силу постановления КС № 34-П (октябрь 2025) компания подала заявление о пересмотре по новым обстоятельствам. Итог на момент подготовки материала: дело возвращено на новое рассмотрение.
Что изменило постановление Конституционного Суда № 34-П от 2025 года?
КС РФ принял постановление № 34-П 16 октября 2025 года по делу «Атлант». Предметом проверки стала конституционность пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС в истолковании, которое сложилось в судебной практике после дела «Шанель».
КС признал норму соответствующей Конституции РФ — но с существенной оговоркой. Суд указал: включение дивидендов в таможенную стоимость конституционно допустимо только при наличии доказанной причинно-следственной связи между конкретными дивидендными выплатами и стоимостью конкретных ввезённых товаров. Автоматическое включение всей суммы дивидендов лишь на основании факта их выплаты поставщику-акционеру — без экономического анализа структуры прибыли — нарушает принципы экономической обоснованности налогообложения и соразмерности (ст. 57 и ст. 55 Конституции РФ).
КС сформулировал три обязательных критерия включения дивидендов в таможенную стоимость в 2026 году и далее.
- Критерий связи: дивиденды должны происходить именно из прибыли, полученной от перепродажи или использования ввезённых от данного продавца товаров. Прибыль от иных источников (услуги, локальное производство, иные поставщики) исключается из расчёта.
- Критерий пропорциональности: в таможенную стоимость включается не вся сумма дивидендов, а только та часть, которая пропорционально соответствует доле «товарной» прибыли в общей прибыли декларанта.
- Критерий документального подтверждения: таможня обязана опираться на конкретные финансовые данные декларанта, а не на презумпцию связи. Декларант вправе представить управленческую отчётность, аудиторские заключения и финансовую модель для опровержения полного включения.
Постановление обязательно для всех судов и государственных органов. Решения, вынесенные до 16 октября 2025 года на основании прежнего толкования, могут быть пересмотрены по новым обстоятельствам (ч. 3 ст. 311 АПК РФ) в течение трёх месяцев с момента опубликования постановления или с момента, когда заявитель узнал о нём.
Практическое следствие для собственника: если ФТС в 2024–2025 годах включила в таможенную стоимость 100% выплаченных дивидендов без анализа структуры прибыли — это решение уязвимо для пересмотра. Срок подачи заявления по ч. 3 ст. 311 АПК РФ — три месяца. Пропустить его нельзя.
Как выстроить защиту при угрозе доначисления по дивидендам?
Правовая позиция по критериям КС № 34-П строится на трёх документальных блоках.
Блок 1. Анализ структуры прибыли
Цель — доказать, что прибыль компании формируется из нескольких источников, не все из которых связаны с ввезёнными от данного поставщика товарами. Для этого нужна управленческая отчётность с разбивкой по направлениям деятельности, подтверждённая аудитором. Ключевой показатель — доля «товарной» прибыли (от перепродажи конкретных ввезённых товаров) в общей чистой прибыли за дивидендный период.
Блок 2. Финансовая модель пропорционального включения
Если связь между дивидендами и ввезёнными товарами частично существует — не пытайтесь отрицать её полностью. Сформируйте альтернативный расчёт: какую часть дивидендов можно обоснованно отнести к «товарной» прибыли. Этот расчёт — контрпредложение таможне. Суды принимают его как доказательство добросовестности декларанта и реального экономического анализа (в отличие от голого отрицания).
Блок 3. Процессуальное оформление
При камеральной проверке (ст. 332 ТК ЕАЭС) таможня обязана направить запрос с перечнем необходимых документов. Отвечайте полно и в срок: любой пробел в ответе трактуется против декларанта. При получении КТС — подавайте ведомственную жалобу в РТУ (ст. 285–297 ФЗ-289) в течение трёх месяцев. Ведомственное обжалование удовлетворяется в 35–45% случаев по данным 2018–2024 годов, а после КС № 34-П этот показатель по дивидендным спорам, вероятно, вырастет. Параллельно фиксируйте доказательную базу для суда.
Кейс: Северо-Западный ФО, зима 2025. Импортёр косметики (российская «дочка» корейского производителя) получил решение о КТС на 18 млн рублей: Балтийская таможня включила в таможенную стоимость дивиденды за три года, выплаченные материнской компании-поставщику. Защита подготовила финансовую модель: 38% прибыли компании формировалось от маркетинговых услуг, оказываемых третьим лицам, и от дистрибуции товаров других поставщиков. Опираясь на постановление КС № 34-П и критерий пропорциональности, сторона защиты представила альтернативный расчёт — включению в ТС подлежат дивиденды лишь в части 62% от выплаченной суммы. РТУ удовлетворило жалобу частично: КТС снижена с 18 до 11 млн рублей. Дело передано в суд в части оставшихся требований.
Матрица сценариев: дивиденды в таможенной стоимости
Сценарий 1. Поставщик — единственный акционер; вся прибыль — от его товаров
Доказательства таможни: выписки из ЕГРЮЛ, финансовая отчётность, ДТ.
Вероятный исход без защиты: 100% дивидендов включается в ТС; доначисление пошлин и НДС + штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей.
Стратегия: оспаривать методологию расчёта (за какой период, по каким ДТ распределяются дивиденды); требовать применения п. 4 ст. 39 ТК ЕАЭС — «тест на приемлемость цены» путём сравнения с однородными товарами.
Сценарий 2. Поставщик — один из нескольких акционеров; прибыль — смешанная
Доказательства таможни: структура акционерного капитала, факт выплаты дивидендов.
Вероятный исход без защиты: таможня включает пропорциональную долю; риск завышения пропорции.
Стратегия: представить финансовую модель; опираться на критерий пропорциональности КС № 34-П; предложить согласованный расчёт до вынесения КТС.
Сценарий 3. Дивиденды выплачены, но товар поступал от других поставщиков группы
Доказательства таможни: корпоративная структура (материнская компания — фактический контроль).
Вероятный исход без защиты: таможня ссылается на «косвенную» связь через группу.
Стратегия: доказывать отсутствие прямой связи между получателем дивидендов и поставщиком по ДТ; ссылаться на критерий связи КС № 34-П; привлекать специалиста по трансфертному ценообразованию.
Сценарий 4. КТС уже вынесена до октября 2025 года; судебное решение вступило в силу
Ситуация: решение основано на позиции ВС по делу «Шанель» без анализа структуры прибыли.
Стратегия: подать заявление о пересмотре по новым обстоятельствам (ч. 3 ст. 311 АПК РФ) в течение трёх месяцев со дня, когда стало известно о постановлении КС № 34-П. Приложить финансовый анализ и расчёт пропорции.
Чек-лист: что подготовить собственнику до камеральной проверки по дивидендам
- Управленческая отчётность за три последних года с разбивкой прибыли по направлениям деятельности и поставщикам.
- Аудиторское заключение о структуре прибыли (желательно Big4 или авторитетный российский аудитор).
- Реестр ДТ за проверяемый период с привязкой к поставщику-акционеру.
- Корпоративные документы: устав, решения о выплате дивидендов, реестр акционеров.
- Финансовая модель пропорционального включения дивидендов (подготовить заранее, не ждать запроса таможни).
- Документы о независимых источниках прибыли: договоры на маркетинговые услуги, дистрибуцию товаров иных поставщиков, локальное производство.
- Копии решений КС № 34-П и СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 с заготовленными правовыми позициями.
- Заключение специалиста по трансфертному ценообразованию (если корпоративная структура сложная).
- Контактный лист таможенного представителя и юридического советника — реагировать на запрос ФТС нужно в сроки, установленные ст. 332 ТК ЕАЭС, без промедления.
Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП составляет от половины до двукратного размера неуплаченных таможенных платежей. Уплата штрафа не освобождает от погашения основного долга и пеней. При доначислениях свыше 6 млн рублей по организации возникает риск возбуждения уголовного дела по ст. 194 УК РФ — а подпись собственника на корпоративных документах о выплате дивидендов становится частью доказательной базы об умысле.
Срок ведомственного обжалования решения о КТС — три месяца с даты вручения (ст. 285 ФЗ-289). Пропуск срока закрывает ведомственный путь и оставляет только судебное обжалование по ст. 198 АПК РФ — более длительное и дорогостоящее. Реагируйте немедленно.
Проверить, подпадает ли ваша структура под риск включения дивидендов в таможенную стоимость, и выстроить защитную документацию поможет команда ФОРПОСТ по защите от КТС. Если проверка ФТС уже началась — обратитесь за сопровождением проверки. Для системной защиты корпоративной структуры от таможенных рисков существует формат ВЭД-комплаенса.