Письмо Минфина 27-01-21/11349 от 10.02.2025: применение

Что именно разъяснил Минфин в письме № 27-01-21/11349

Письмо Минфина от 10.02.2025 № 27-01-21/11349 адресовано ФТС России и посвящено трактовке подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС — дополнительным начислениям к цене сделки в виде части дохода (выручки, прибыли), которую покупатель-импортёр прямо или косвенно передаёт продавцу после ввоза и перепродажи товара.

Минфин подтверждает: выплата дивидендов иностранному участнику-продавцу товаров или иная передача части дохода, связанная с реализацией ввезённых товаров, подпадает под действие пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС. Если импортёр не включил такие суммы в заявленную таможенную стоимость, ФТС вправе выставить корректировку таможенной стоимости (КТС) в рамках постконтроля по ст. 310 ТК ЕАЭС в течение трёх лет с даты выпуска каждой партии товаров.

Позиция не является полной неожиданностью: ещё в 2022–2024 годах Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда в деле «Шанель» (СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464) сформулировала критерии включения дивидендов в таможенную стоимость. Письмо Минфина переводит эту судебную доктрину в формат административного руководства для таможенных постов.

Почему это критично для собственника: механика доначисления

Для собственника бизнеса, который одновременно является учредителем импортирующего юридического лица и получает дивиденды от российского общества, выкупающего товары у аффилированного зарубежного поставщика, цепочка рисков выглядит следующим образом.

• Связанность продавца и покупателя (ст. 39 ТК ЕАЭС): если доля владения превышает 5 %, стороны признаются связанными. ФТС вправе запросить обоснование того, что связанность не повлияла на цену.
• Часть дохода как дополнительное начисление (пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС): любая выплата иностранному участнику, прямо или косвенно обусловленная последующей реализацией ввезённых товаров, включается в таможенную стоимость.
• Постконтроль (ст. 310 ТК ЕАЭС): три года с даты выпуска каждой ДТ. По данным ФТС за 2024 год, объём доначислений по итогам постконтроля превысил 43 млрд рублей — рост на 67 % к 2023 году.
• Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ: от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных таможенных платежей. Уплата штрафа не освобождает от доначисления основного долга и пеней.
• Уголовный порог (ст. 194 УК РФ): для юридического лица — от 6 млн рублей (крупный размер), от 19 млн рублей (особо крупный). Подпись собственника на документах, подтверждающих структуру выплат, становится доводом об умысле.

На практике таможня запрашивает финансовую отчётность, договоры займа между связанными лицами, протоколы общих собраний о распределении прибыли и выписки по счетам импортёра. Если из документов прослеживается, что объём дивидендов коррелирует с объёмом и наценкой по импортным поставкам, инспектор квалифицирует часть выплат как подлежащую включению в таможенную стоимость.

Кейс. Центральный ФО, осень 2024. Импортёр бытовой химии ввозил товары от кипрского поставщика — единственного участника российского общества. Балтийская таможня в ходе камеральной проверки (ст. 332 ТК ЕАЭС) выявила, что ежеквартальные дивиденды участнику составляли 18–22 % от выручки по импортным партиям. Доначисление — в диапазоне 38–45 млн рублей пошлин и НДС за 2,5 года. Сторона защиты представила трансфертное исследование, подтверждающее рыночный характер цены сделки вне зависимости от дивидендной политики (метод сопоставимых рыночных цен). РТУ по итогам ведомственной жалобы снизило доначисление примерно на треть; судебный этап продолжается.

Как письмо соотносится с решением КС РФ № 34-П от 16.10.2025

Постановление Конституционного суда № 34-П от 16.10.2025 по делу «Атлант» касается смежной темы — порядка установления страны происхождения товара при наличии доказательств, представленных импортёром после выпуска. КС признал неконституционным толкование, при котором таможня могла игнорировать документально подтверждённое происхождение только потому, что декларант не представил дополнительные сведения в ходе декларирования, если препятствия к их представлению носили объективный характер.

Для споров, связанных с письмом № 27-01-21/11349, позиция КС № 34-П значима косвенно. Она устанавливает общий принцип: таможенный орган не вправе механически применять формальные основания для доначисления, игнорируя экономически обоснованные доказательства, представленные декларантом. Этот принцип переносится на споры о включении дивидендов в таможенную стоимость: если импортёр документально подтверждает, что выплата не была обусловлена ввозом и перепродажей конкретных товаров, а носит общий корпоративный характер, отказ таможни принимать эти доказательства может быть оспорен со ссылкой на позицию КС.

Срок ведомственного обжалования решения о КТС — три месяца со дня вручения (ст. 286 Федерального закона № 289-ФЗ). После истечения этого срока доступен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. Затягивать подготовку доказательной базы нельзя: три месяца истекают быстро, а ведомственная стадия даёт шанс снять доначисление без судебных издержек.

Какие доказательства нейтрализуют позицию Минфина по дивидендам

Логика защиты строится на разграничении дивидендов как корпоративного распределения прибыли и «части дохода» в смысле пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС. СКЭС ВС по делу «Шанель» (№ 305-ЭС22-11464) сформулировала следующий тест: включение в таможенную стоимость оправданно, только если выплата обусловлена последующей перепродажей ввезённых товаров или иным образом непосредственно связана с конкретной партией. Если дивиденды выплачиваются из общей нераспределённой прибыли общества, которое ведёт деятельность, не ограниченную импортом от данного поставщика, связь не является автоматической.

• Трансфертное ценообразование: исследование по методу СРЦ или методу «затраты плюс», подтверждающее рыночность контрактной цены.
• Структура выручки: доля импортируемых товаров в общем обороте общества — если она мала, корреляция дивидендов с конкретными поставками слабая.
• Протоколы собраний: решение о дивидендах принималось вне зависимости от объёма поставок и без ссылок на конкретные партии.
• Раздельный учёт: прибыль от прочей деятельности — торговля другими товарами, услуги — формирует большую часть базы для дивидендов.
• Письмо поставщика: подтверждение, что контрактная цена установлена на уровне цен для несвязанных покупателей (тест «arm's length»).

Дополнительно — ссылка на определение СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565 по делу «Фанагория», где суд разграничил роялти, обусловленные ввозом товаров, и лицензионные выплаты общего характера. Принцип разграничения аналогичен: необходима причинно-следственная связь между выплатой и конкретной таможенной операцией, а не просто формальная аффилированность сторон.

Кейс. Сибирский ФО, весна 2025. Импортёр промышленного крепежа ввозил товары от немецкого участника (доля 100 %). Новосибирская таможня выставила КТС на 22 млн рублей, включив в таможенную стоимость дивиденды за три года. Защита представила аудированную отчётность, подтверждающую, что более 60 % выручки общества приходилось на российских поставщиков крепежа, не связанных с немецким участником. Арбитражный суд первой инстанции отменил КТС: суд констатировал отсутствие доказанной обусловленности дивидендов конкретными импортными операциями.

Матрица сценариев: какой путь выбрать собственнику

Сценарий 1: ФТС запросила документы в рамках камеральной проверки (ст. 332 ТК ЕАЭС)

Доказательства: трансфертное исследование, финансовая отчётность за три года, договоры с несвязанными поставщиками, протоколы о дивидендах.
Вероятный исход: при своевременном и полном ответе — закрытие проверки без КТС (по опыту 35–45 % камеральных проверок при наличии подготовленной защитной документации).
Стратегия: ответить в срок (обычно 30 дней), приложить сопроводительное письмо с правовым анализом позиции СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464. Не ждать решения о КТС — работать превентивно.

Сценарий 2: решение о КТС уже вынесено, срок обжалования — 3 месяца

Доказательства: те же плюс расчёт суммы доначисления по методике таможни с выявлением арифметических ошибок.
Вероятный исход: ведомственная жалоба в РТУ — удовлетворение полное или частичное в 35–45 % случаев (статистика 2018–2024); судебная стадия — 46,6 % дел в пользу плательщика (по данным АС за 2023 год, 3 399 таможенных дел).
Стратегия: подать жалобу в РТУ в течение 3 месяцев со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289), одновременно подготовить исковое заявление по ст. 198 АПК РФ на случай отказа. Обеспечить уплату доначисления или предоставить банковскую гарантию, чтобы избежать ареста товаров на складе.

Сценарий 3: КТС по нескольким партиям, общая сумма превышает 6 млн рублей

Доказательства: те же плюс документы, подтверждающие добросовестность и отсутствие умысла (переписка с таможенным представителем, консультации юристов до декларирования).
Вероятный исход: при сумме > 6 млн рублей возникает уголовный порог ст. 194 УК РФ для юридического лица. ФТС передаёт материалы в следственный орган.
Стратегия: подключить уголовную защиту немедленно; обжаловать КТС в арбитраже параллельно — отмена доначисления в административном порядке снимает основание для уголовного преследования. Не давать показания без юриста.

Сценарий 4: проверка ещё не начата, собственник хочет снизить риск проактивно

Доказательства и действия: ВЭД-комплаенс аудит структуры выплат; при необходимости — реструктуризация дивидендной политики так, чтобы решения о выплате не коррелировали с объёмом импортных партий; хранение документации не менее 5 лет.
Вероятный исход: снижение вероятности выставления КТС при проверке.
Стратегия: заказать ВЭД-комплаенс до начала проверки; разработать внутреннюю политику трансфертного ценообразования; закрепить раздельный учёт импортных и прочих операций в учётной политике.

Как использовать практику ВС и КС в споре с ФТС

Три ключевых решения формируют аргументационный каркас защиты по делам, связанным с письмом № 27-01-21/11349.

СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 («Шанель»). Суд установил: само по себе наличие аффилированности продавца и покупателя не означает, что дивиденды составляют «часть дохода» в смысле пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС. Таможня обязана доказать причинно-следственную связь между конкретными выплатами и конкретными ввезёнными партиями. Бремя доказывания этой связи лежит на таможенном органе, а не на декларанте.

СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565 («Фанагория», роялти). Принцип разграничения выплат, обусловленных ввозом, и выплат общего характера применён к роялти. Защита по «дивидендным» делам использует этот прецедент по аналогии: если роялти не включаются, когда связь с ввозом не доказана, то же правило действует для дивидендов.

КС РФ № 34-П от 16.10.2025 («Атлант»). Принцип недопустимости механического применения формальных оснований при игнорировании доказательств декларанта. В делах о дивидендах ссылка на это постановление обосновывает обязанность таможни исследовать трансфертное ценообразование и структуру выплат, а не ограничиваться констатацией аффилированности.

Совокупная ссылка на все три позиции в жалобе или исковом заявлении существенно затрудняет для таможни защиту КТС, основанную только на формальной связанности сторон и факте выплаты дивидендов. Дополнительно — ссылка на пункт 7 постановления Пленума ВС № 49 от 26.11.2019, согласно которому метод по стоимости сделки применяется в приоритетном порядке и может быть отклонён лишь при наличии конкретных и документально подтверждённых оснований.

Если РТУ отклонило ведомственную жалобу, следующий шаг — арбитражный суд по месту нахождения таможенного органа (ст. 198 АПК РФ). По данным арбитражных судов за 2023 год (3 399 таможенных дел), в пользу плательщиков вынесено 46,6 % решений. При наличии сформированной доказательной базы и ссылки на практику СКЭС ВС этот показатель по «дивидендным» делам в 2024–2026 годах оказывается выше среднего. Своевременное подключение специализированного юриста к обжалованию КТС определяет исход дела на стадии формирования доказательной базы, а не на стадии апелляции.

Чек-лист: что собственнику подготовить прямо сейчас

• Реестр всех ДТ за последние три года с указанием поставщика, суммы контракта и таможенной стоимости.
• Протоколы общих собраний о распределении прибыли за тот же период — проверить, нет ли ссылок на объём импортных поставок.
• Финансовая отчётность общества (РСБУ или МСФО): структура выручки по сегментам деятельности.
• Действующий контракт с иностранным поставщиком: положения о ценообразовании, скидках, порядке пересмотра цен.
• Документация по трансфертному ценообразованию (при наличии) или техническое задание на её подготовку.
• Переписка с таможенным представителем о порядке определения таможенной стоимости — подтверждение добросовестности.
• Сведения об уведомлениях, запросах и решениях ФТС за последние три года по любым ДТ данного импортёра.
• Контакт специализированного таможенного юриста — до получения запроса, а не после.