Почему роялти попадают в таможенную стоимость и откуда берётся переплата
Таможенная стоимость по методу 1 (ст. 39 ТК ЕАЭС) включает любые платежи, которые покупатель прямо или косвенно перечисляет продавцу или третьему лицу как условие продажи. Роялти за использование товарного знака, технологии или ноу-хау таможенные органы включают в базу на основании пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС — если платёж «связан с ввозимыми товарами» и «является условием продажи».
Проблема в том, что ФТС применяет оба критерия расширительно. Инспектор нередко включает роялти в стоимость уже после выпуска товара — в ходе камеральной (ст. 332 ТК ЕАЭС) или выездной (ст. 333 ТК ЕАЭС) проверки. Доначисление может охватывать три предшествующих года (ст. 310 ТК ЕАЭС). По данным ФТС за 2024 год, доначисления постконтроля превысили 43 млрд рублей — рост на 67% к 2023 году.
Обратная ситуация: импортёр сам включил роялти в стоимость при декларировании, ориентируясь на консервативную трактовку нормы. После того как СКЭС ВС РФ сформулировала более строгие критерии включения — появляется основание требовать возврат излишне уплаченного.
Какой стандарт доказывания установил ВС РФ по роялти в таможенной стоимости?
Ключевых дел два. В деле СКЭС ВС РФ № 305-ЭС22-11464 («Шанель») суд указал: для включения роялти в таможенную стоимость необходимо одновременное выполнение трёх условий:
- платёж непосредственно связан с ввозимым товаром (а не с продажей товара на внутреннем рынке или иным этапом);
- уплата роялти является условием продажи именно этого товара иностранным продавцом;
- лицензионный договор содержит прямую или косвенную увязку роялти с конкретными ввозимыми товарами.
В деле № 308-ЭС23-29565 («Фанагория») СКЭС подтвердила: если роялти уплачивается за право использования товарного знака при реализации товара внутри России, а не как условие его продажи иностранным поставщиком, — платёж не подлежит включению в таможенную стоимость. Суд прямо разграничил «плату за бренд на российском рынке» и «плату за допуск к товару у иностранного продавца».
Совокупность этих позиций означает: если ваш лицензиар — российское юридическое лицо или роялти исчисляется от выручки в России, а не от стоимости импортируемой партии, — у вас есть правовое основание для возврата.
Кейс. Импортёр потребительской электроники (Центральный ФО, осень 2023) на протяжении двух лет включал в таможенную стоимость роялти, уплачиваемые российскому лицензиару по сублицензионному договору. После решения по делу «Шанель» защита подала заявления о возврате по 47 декларациям. Совокупная сумма излишне уплаченных таможенных пошлин и НДС составила 38–42 млн рублей. Таможня отказала, сославшись на формальную связь роялти с товарами. После ведомственной жалобы в РТУ и обращения в арбитражный суд — суд первой инстанции поддержал импортёра, указав, что условием продажи иностранным поставщиком роялти не являлось: контракт поставки и лицензионный договор были заключены с разными лицами и не содержали взаимной ссылки.
Что решил КС РФ в Постановлении № 34-П от 16 октября 2025 года?
Постановление КС РФ № 34-П (дело «Атлант») посвящено стране происхождения, однако содержит принципиальную правовую позицию, которую суды уже применяют в спорах о таможенной стоимости, в том числе о роялти.
КС констатировал: таможенный орган не вправе ухудшать положение декларанта на основании изменения собственной практики применения нормы, если декларант действовал добросовестно в соответствии с разъяснениями и сложившейся на момент декларирования практикой. Принцип правовой определённости требует, чтобы ретроактивное ужесточение подхода не порождало доначислений за прошлые периоды.
Зеркальное применение этой логики в пользу импортёра: если декларант включал роялти в таможенную стоимость, следуя тогдашней консервативной трактовке ФТС, — возврат излишне уплаченного за период до смены практики должен быть возможен без дополнительных барьеров. Отказ таможни под предлогом «правомерности действий на тот момент» противоречит позиции КС: правовая определённость защищает обе стороны симметрично.
Срок подачи заявления о возврате — 3 года со дня уплаты (ст. 66 ФЗ-289). Если платежи внесены в 2022–2023 годах — окно для возврата закрывается в 2025–2026 годах. Промедление означает безвозвратную утрату права.
Как строится процедура возврата роялти: от заявления до решения суда
Процедура состоит из нескольких последовательных этапов.
Шаг 1. Аудит лицензионных договоров и деклараций
Необходимо установить: кто является лицензиаром (иностранное или российское лицо), как в контракте поставки прописана связь с роялти, включена ли уплата лицензионных платежей в условие продажи иностранным поставщиком. Если договор поставки и лицензионный договор заключены независимо — это сильный аргумент в пользу возврата.
Шаг 2. Формирование доказательной базы
- Контракт поставки и все приложения — проверяем наличие или отсутствие оговорки о роялти.
- Лицензионный договор — анализируем, с кем заключён, как рассчитывается база (от выручки в России или от стоимости ввезённого товара).
- Платёжные документы по роялти и по таможенным платежам.
- Корреспонденция с иностранным поставщиком — переписка, из которой следует, что продажа товара не обусловлена уплатой роялти.
- Аналитическая записка с расчётом суммы включённых роялти по каждой декларации.
Шаг 3. Заявление в таможенный орган
Заявление о возврате подаётся в таможню, производившую выпуск (ст. 66 ФЗ-289). Орган рассматривает заявление в течение 30 дней. На практике первичный отказ — правило, а не исключение: таможня настаивает на правомерности первоначального включения роялти.
Шаг 4. Ведомственное обжалование
Жалоба в РТУ или ФТС России (ст. 285–297 ФЗ-289). Срок подачи — 3 месяца со дня получения отказа. Срок рассмотрения — 1 месяц. По статистике 2018–2024 годов, удовлетворяемость ведомственных жалоб составляет 35–45% — показатель значимый, и при правильно сформированной доказательной базе этот этап нередко даёт результат без суда.
Шаг 5. Арбитражный суд
Заявление по ст. 198 АПК РФ о признании незаконным решения об отказе в возврате. В 2023 году арбитражные суды рассмотрели 3 399 таможенных споров; в пользу плательщиков — 46,6%. Дела о роялти, основанные на позициях СКЭС по делам «Шанель» и «Фанагория», демонстрируют более высокий процент удовлетворения — при наличии грамотно выстроенной документальной базы.
Кейс. Собственник дистрибьюторской компании (Уральский ФО, зима 2024–2025) обратился за защитой после отказа таможни в возврате 21–24 млн рублей, уплаченных в составе таможенной стоимости как роялти европейскому правообладателю. Ключевой аргумент защиты: в контракте поставки отсутствовала ссылка на лицензионный договор, поставщик не был стороной лицензионного соглашения, роялти рассчитывались от объёма продаж в России. Суд первой инстанции отказал, указав на «экономическую связь». Апелляция позицию изменила, применив стандарт из дела «Шанель»: экономической связи недостаточно — нужна юридическая обусловленность продажи товара уплатой роялти.
Какие шансы выиграть спор о возврате роялти в 2025–2026 годах?
Оценку перспектив определяют четыре фактора.
Фактор 1. Структура лицензионного договора
Если лицензиар — независимое от продавца лицо, договор не содержит оговорки о связи с поставкой, а роялти рассчитываются от российской выручки — шансы высокие. Если лицензиар и поставщик — аффилированные лица и контракт поставки прямо обусловлен наличием лицензии — позиция слабее.
Фактор 2. Период декларирования
Платежи за 2022–2024 годы попадают в трёхлетнее окно (ст. 310, 66 ФЗ-289). Платежи 2021 года и ранее — уже за пределами срока для большинства деклараций 2025 года.
Фактор 3. Наличие переписки с поставщиком
Документально подтверждённое отсутствие требования об уплате роялти как условия отгрузки — один из сильнейших доказательств. Отсутствие такой переписки не фатально, но усложняет дело.
Фактор 4. Применимая судебная практика
СКЭС ВС РФ сформировала прецедентный стандарт. КС РФ № 34-П укрепил аргументацию о правовой определённости. По сложившейся практике арбитражных судов в 2024–2026 годах суды всё чаще следуют стандарту «Шанель/Фанагория», а не расширительному толкованию ФТС. Результат зависит от конкретного судьи и региона: Москва и Северо-Запад — исторически более рецептивны к позициям СКЭС.
Матрица сценариев: роялти и возврат таможенных платежей
Сценарий А: роялти уплачиваются российскому лицензиару, нет ссылки в контракте поставки
Доказательства: контракт поставки без оговорки о роялти; лицензионный договор с российским лицом; расчёт от выручки в России.
Вероятный исход: возврат возможен; высокая вероятность успеха на стадии суда при правильно оформленной базе.
Стратегия: подать заявление о возврате, параллельно запросить позицию ФТС письменно; при отказе — жалоба в РТУ, затем арбитраж.
Сценарий Б: роялти уплачиваются иностранному правообладателю, аффилированному с поставщиком
Доказательства: структура группы; контракт поставки без прямой оговорки о роялти; тем не менее группа контролирует и поставку, и лицензию.
Вероятный исход: высокий риск отказа; ФТС и суды склонны признавать аффилированность достаточным основанием для включения.
Стратегия: акцент на отсутствии явного условия продажи; экспертиза трансфертного ценообразования; возможен частичный возврат за отдельные периоды.
Сценарий В: доначисление роялти таможней в ходе постконтроля (ст. 310 ТК ЕАЭС)
Доказательства: решение о корректировке таможенной стоимости; акт проверки; исходные документы декларирования.
Вероятный исход: обжалование КТС по стандартной процедуре; при правильной аргументации — отмена на стадии РТУ или суда.
Стратегия: обжалование в течение 3 месяцев (ст. 286 ФЗ-289); при пропуске — только арбитраж по ст. 198 АПК РФ.
Сценарий Г: собственник лично подписывал лицензионный договор как физическое лицо / бенефициар
Доказательства: структура владения; договоры; платёжные поручения по роялти.
Вероятный исход: при сумме доначислений свыше 6 млн рублей по юридическому лицу — риск возбуждения дела по ст. 194 УК РФ.
Стратегия: немедленная уголовно-правовая экспертиза; разделение гражданского и уголовного треков защиты.
Чек-лист: что подготовить для спора о возврате роялти
- Контракт поставки — все версии, приложения, дополнительные соглашения.
- Лицензионный (сублицензионный) договор — стороны, база расчёта, срок, территория.
- Платёжные поручения по роялти с разбивкой по периодам и суммам.
- Все ДТ, в которых роялти включены в графу 45 таможенной стоимости.
- Платёжные поручения по таможенным пошлинам и НДС по этим ДТ.
- Переписка с иностранным поставщиком об условиях поставки (особенно — отсутствие требования о лицензии).
- Корпоративная структура группы: схема аффилированности поставщика и лицензиара.
- Заключение финансового аналитика или аудитора о методологии расчёта роялти.
- Расчёт суммы к возврату по каждой декларации с учётом пеней.
- Проверка сроков: дата уплаты каждого платежа vs. трёхлетнее окно.