Дивиденды и условия контракта о выплатах

Почему ФТС включает дивиденды в таможенную стоимость

Таможенная стоимость определяется по методу 1 — стоимость сделки с ввозимыми товарами (ст. 39 ТК ЕАЭС). К цене сделки добавляются дополнительные начисления по ст. 40 ТК ЕАЭС. Подпункт 3 п. 1 ст. 40 прямо называет «часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров», которая прямо или косвенно причитается продавцу. ФТС трактует дивиденды, выплачиваемые иностранному учредителю-продавцу (или аффилированному с продавцом лицу), как именно такую часть дохода.

Логика таможенного органа: если покупатель и продавец связаны корпоративными отношениями, дивиденды фактически представляют собой дополнительное вознаграждение за товар, спрятанное за выплатой части прибыли. Орган сравнивает сумму дивидендов с оборотом по импортным контрактам с тем же контрагентом и фиксирует корреляцию. Этого часто достаточно для выставления КТС по ст. 313 ФЗ-289 после выпуска товара.

Конструкция работает в пользу ФТС, когда контракт содержит условия о распределении прибыли, формулы ценообразования, привязанные к финансовому результату покупателя, или оговорки о пересмотре цены. Если таких условий нет и дивиденды выплачиваются по корпоративным основаниям вне зависимости от конкретных поставок — позиция импортёра принципиально сильнее.

Кейс. Импортёр потребительской электроники (Центральный ФО, осень 2023) получил КТС на 38 млн рублей: таможня суммировала дивиденды за три года и включила их в таможенную стоимость всей партии как «часть дохода» по пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС. Контракт содержал условие об «аллокации прибыли» — именно оно стало ключевым доводом органа. После ведомственной жалобы в РТУ и представления корпоративных протоколов, не связывавших дивиденды с конкретными поставками, решение о КТС было частично отменено: доначисление снизили до 9 млн рублей, пени пересчитаны.

Какие позиции ВС РФ существуют по включению дивидендов в таможенную стоимость?

Верховный суд в определении СКЭС № 305-ЭС22-11464 (дело «Шанель», 2023) сформулировал ключевой критерий: дивиденды включаются в таможенную стоимость только тогда, когда они обусловлены конкретными поставками товара, то есть фактически представляют собой отложенную часть цены. Само по себе наличие корпоративной связи между покупателем и продавцом не означает, что дивиденды влияют на цену сделки.

ВС указал, что таможенный орган обязан доказать причинно-следственную связь между выплатой дивидендов и ввозом конкретных товаров. Для этого должны быть установлены:

• контрактные условия, прямо связывающие выплату с результатами торговли (формулы, пороговые значения, условия пересмотра цены);
• корреляция между объёмом дивидендов и объёмом закупок у того же контрагента, подтверждённая расчётом;
• отсутствие иных бизнес-причин для выплаты (инвестиционная политика группы, дивидендная политика, утверждённая до начала поставок).

Если таможня не представила доказательства по всем трём пунктам — суды отменяли КТС. Пленум ВС № 49 от 26.11.2019 закрепил общий принцип: бремя доказывания влияния взаимосвязи сторон на цену лежит на таможенном органе, а не на декларанте.

В деле № 308-ЭС23-29565 («Фанагория», 2024) СКЭС ВС применила аналогичную логику к роялти: выплаты за использование товарного знака включаются в ТС, только если они являются условием продажи ввозимых товаров. Этот подход методологически переносится на споры о дивидендах: ключевой вопрос — является ли выплата условием самой сделки купли-продажи или она корпоративна по природе.

По сложившейся практике арбитражных судов в 2024–2026 годах суды всё чаще требуют от ФТС расчётного обоснования: орган обязан показать, какая именно часть дивидендов относится к конкретной товарной партии, а не к совокупной деятельности группы.

Что решил КС РФ № 34-П от 16.10.2025 и как это влияет на споры о дивидендах?

Постановление КС № 34-П от 16.10.2025 (дело «Атлант») касалось страны происхождения товара, однако суд сформулировал в нём конституционно-правовые принципы, прямо применимые к спорам о таможенной стоимости, в том числе о дивидендах.

КС закрепил три тезиса, важных для практики:

1. Принцип правовой определённости. Таможенный орган не вправе произвольно расширять перечень оснований для корректировки стоимости. Если норма ст. 40 ТК ЕАЭС допускает несколько толкований, применяется то, которое не ухудшает положение плательщика.
2. Принцип соразмерности. Доначисление должно соответствовать реальному экономическому смыслу операции. Включение всей суммы дивидендов за несколько лет в стоимость одной партии или одного периода поставок нарушает этот принцип.
3. Доказательственный стандарт. КС подтвердил, что «формальное» наличие аффилированности недостаточно для корректировки: требуется содержательный анализ того, повлияла ли связь сторон на конкретную цену сделки.

Постановление КС обязательно для всех судов и органов исполнительной власти. Это означает, что решения о КТС, принятые без содержательного анализа связи дивидендов с ценой сделки, могут быть оспорены со ссылкой на № 34-П даже в тех спорах, где суды первой инстанции поддержали таможенный орган до октября 2025 года.

Срок ведомственного обжалования решения о КТС составляет 3 месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения возможен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. При наличии постановления КС № 34-П у вас появился новый довод для пересмотра по новым обстоятельствам (п. 3 ч. 3 ст. 311 АПК РФ) — если решение вступило в силу до 16.10.2025 и суд не применял этот конституционный стандарт.

Как правильно структурировать доказательную базу в споре с ФТС по дивидендам?

Защита строится на разрыве причинно-следственной связи между дивидендной выплатой и ценой конкретного товара. Перечень документов, которые нужно подготовить до подачи жалобы или иска:

• Дивидендная политика группы (Dividend Policy), утверждённая до начала поставок по оспариваемому контракту — доказывает автономность выплат.
• Корпоративные протоколы о распределении прибыли: важно, что решение принималось по итогам финансового года, а не по итогам конкретных поставок.
• Финансовая модель: показать, что дивиденды рассчитываются от чистой прибыли всей компании, а не от маржи по импортному контракту.
• Контракт и спецификации: убедиться, что в тексте нет формул ценообразования, привязанных к прибыльности покупателя, оговорок о пересмотре цены, условий «profit sharing».
• Сравнительный анализ цен: показать, что цена сделки соответствует ценам по аналогичным контрактам с независимыми поставщиками (метод «тест стоимости» по Пленуму ВС № 49).
• Аудиторское заключение или заключение оценщика о рыночности цен — усиливает позицию в суде.
• Переписка с иностранным поставщиком, не содержащая ссылок на прибыльность покупателя как основание для ценообразования.

Кейс. Дистрибьютор промышленного оборудования (Уральский ФО, зима 2024–2025) обжаловал КТС на 54 млн рублей, доначисленную Екатеринбургской таможней по основанию включения дивидендов в таможенную стоимость. Орган указал на 100-процентное совпадение иностранного учредителя и поставщика. Защита представила дивидендную политику холдинга, принятую за пять лет до начала поставок, и расчёт: доля импортного контракта в выручке составляла 18%, тогда как дивиденды рассчитывались от всей чистой прибыли. Арбитражный суд первой инстанции поддержал импортёра: ФТС не доказала, что дивиденды обусловлены именно ввозом товара. Решение о КТС отменено полностью.

Матрица сценариев: дивиденды и таможенная стоимость

Сценарий 1: Контракт содержит условие о пересмотре цены или profit sharing

Ситуация. В тексте контракта или дополнительного соглашения есть механизм корректировки цены в зависимости от прибыльности покупателя или объёма продаж.

Доказательства ФТС. Ссылка на текст контракта, расчёт корреляции дивидендов и закупочных цен, анализ динамики за 2–3 года.

Вероятный исход. Высокий риск поддержки КТС судом. По практике 2023–2025 годов, при наличии контрактного условия суды в 70–75% случаев поддерживают орган.

Стратегия. Оспаривать расчёт суммы включения: добиваться пропорционального отнесения только той части дивидендов, которая математически соответствует марже по импортному контракту. Одновременно — ведомственное обжалование КТС с акцентом на методологическую ошибку расчёта ФТС.

Сценарий 2: Дивиденды выплачены, контракт условий о прибыли не содержит

Ситуация. Выплата дивидендов обусловлена корпоративными решениями; контракт — рыночный, без специальных условий.

Доказательства ФТС. Совпадение личности учредителя и поставщика, корреляция сумм выплат и объёмов закупок.

Вероятный исход. При правильной доказательной базе — высокие шансы отмены КТС. По данным о судебной практике арбитражных судов за 2023 год, в пользу плательщиков разрешается 46,6% дел; при подготовленной позиции с опорой на № 305-ЭС22-11464 и № 34-П этот показатель выше.

Стратегия. Представить дивидендную политику, корпоративные протоколы, финансовую модель. Запросить у ФТС расчёт — в большинстве случаев орган его не может обосновать методологически.

Сценарий 3: КТС уже вступила в силу, выплаты продолжаются

Ситуация. Решение о КТС исполнено, но импортёр продолжает работать с тем же иностранным учредителем-поставщиком и выплачивать дивиденды.

Доказательства риска. ФТС вправе проводить контроль после выпуска в течение 3 лет (ст. 310 ТК ЕАЭС). Каждый новый период выплат — потенциальное основание для новой КТС.

Стратегия. Провести ВЭД-комплаенс контракта: исключить из текста любые условия, которые ФТС может квалифицировать как profit sharing. Зафиксировать дивидендную политику группы документально. Рассмотреть предварительное решение по таможенной стоимости (ст. 39 ТК ЕАЭС) — инструмент снижения неопределённости.

Сценарий 4: Пересмотр ранее принятого решения суда после КС № 34-П

Ситуация. Суд поддержал КТС до октября 2025 года; решение вступило в силу; импортёр уплатил доначисление.

Основание для пересмотра. П. 3 ч. 3 ст. 311 АПК РФ: постановление КС, принятое после вступления решения в силу, является новым обстоятельством.

Стратегия. Обратиться с заявлением о пересмотре в суд первой инстанции в течение 3 месяцев со дня вступления постановления КС в силу. Параллельно — оценить возможность возврата излишне уплаченных платежей по ст. 413 ФЗ-289. Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП составляет от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей; уплата штрафа не освобождает от доначисления и пеней — фактор, который нужно учитывать при расчёте экономики спора.

Как использовать практику ВС и КС в споре с таможней?

Практика СКЭС ВС и постановления КС обязательны для арбитражных судов, однако их применение требует технической работы: нужно установить фактическое сходство обстоятельств и процессуально встроить позицию в доводы жалобы или иска.

Алгоритм применения судебной практики в споре о дивидендах:

1. Сопоставьте фактуру вашего дела с делом «Шанель» (№ 305-ЭС22-11464): совпадение личности учредителя и поставщика; наличие или отсутствие контрактных условий о прибыли; методология расчёта ФТС.
2. Проверьте, применял ли суд первой или апелляционной инстанции стандарт доказывания из Пленума ВС № 49. Если нет — это самостоятельное основание для отмены.
3. Включите в жалобу или исковое заявление ссылку на постановление КС № 34-П с указанием, какой именно принцип (правовая определённость / соразмерность / доказательственный стандарт) нарушен оспариваемым решением ФТС.
4. Запросите у таможенного органа письменный расчёт суммы включения. Отсутствие методологически обоснованного расчёта — самостоятельное основание для отмены решения по ст. 198 АПК РФ.
5. При подаче иска в арбитражный суд ходатайствуйте о назначении судебной экономической экспертизы для установления рыночности цены сделки — это переводит бремя доказывания на ФТС.

По сложившейся практике арбитражных судов в 2024–2026 годах суды всё строже оценивают методологию расчётов ФТС. Определение СКЭС ВС № 303-ЭС24-5522 подтвердило: при споре о классификации или стоимости суд вправе и обязан привлечь специалиста, если орган не представил достаточного обоснования. Тот же принцип применяется к расчёту суммы дивидендов, подлежащих включению в ТС.

Чек-лист: что подготовить до подачи жалобы или иска по спору о дивидендах

• Решение о КТС (КДТ) и уведомление о доначислении — с датой вручения (отсчёт 3-месячного срока по ст. 286 ФЗ-289).
• Расчёт ФТС: запросить официально, если не выдан вместе с решением.
• Контракт и все дополнительные соглашения: проверить наличие условий о прибыли, пересмотре цены, profit sharing.
• Дивидендная политика группы с датой утверждения.
• Корпоративные протоколы о распределении прибыли за спорный период.
• Финансовая модель: доля импортного контракта в выручке и в базе расчёта дивидендов.
• Сравнительный анализ цен с независимыми поставщиками аналогичного товара.
• Аудиторское заключение (при наличии) или заключение независимого оценщика.
• Переписка с поставщиком: убедиться, что нет ссылок на прибыльность покупателя.
• Предварительная правовая позиция со ссылками на Пленум ВС № 49, СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464, КС № 34-П.
• Оценка экономики спора: сумма доначисления + пени + штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП против затрат на защиту при проверке ФТС.