Дивиденды и пропорциональность доле

Почему дивиденды оказались в таможенной стоимости

До 2022 года большинство российских импортёров, получавших дивиденды от иностранных материнских компаний, не включали их в таможенную стоимость ввезённых товаров. Позиция менялась постепенно: ФТС начала массово применять пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, квалифицируя дивиденды как «часть дохода от последующей продажи, передачи или использования ввезённых товаров». В 2023–2024 годах объём доначислений по таможенному постконтролю превысил 43 млрд рублей — рост на 67% к 2023 году. Значительная доля этих сумм — именно доначисления по таможенной стоимости с учётом дивидендных корректировок.

Механизм прост: если вы — собственник российской компании-импортёра, а её материнская структура за рубежом выплачивает дивиденды, таможня проверяет, не являются ли эти выплаты скрытой формой «занижения» контрактной цены. Логика ФТС: продавец мог установить заниженную цену товара, зная, что получит доход через дивиденды. Российская «дочка» как бы компенсирует поставщику разницу через распределение прибыли.

Проблема усугубляется тем, что таможня нередко включает всю сумму выплаченных дивидендов без попытки определить, какая их часть реально связана с ввезёнными товарами. Именно здесь возникает вопрос пропорциональности — и именно здесь сложилась неоднородная судебная практика.

Какова нормативная основа включения дивидендов в таможенную стоимость?

Центральная норма — ст. 40 ТК ЕАЭС. Пункт 1 перечисляет добавления к цене сделки при расчёте таможенной стоимости методом 1. Подпункт 3 охватывает «часть дохода покупателя, прямо или косвенно причитающуюся продавцу от последующей продажи, передачи или использования оцениваемых товаров».

Ключевые условия для включения по пп. 3:

• Выплата реально причитается продавцу (иностранному участнику) как следствие коммерческих отношений по конкретным товарам.
• Сумма поддаётся количественному определению применительно к оцениваемым товарам.
• Выплата не была заранее учтена в цене сделки.

Норма ст. 39 ТК ЕАЭС устанавливает: метод 1 применяется, если цена сделки не подверглась ограничениям и влиянию взаимозависимости. Дивиденды как инструмент перераспределения прибыли формально выходят за рамки «цены сделки», но ФТС последовательно доказывает их связь с товарами через корреляцию объёмов поставок и сумм выплат.

Практика Пленума ВС № 49 от 26.11.2019 закрепила: добавления к цене должны основываться на объективных и поддающихся количественной оценке данных. Если таможня не может чётко разграничить, какая часть дивидендов связана с ввезёнными товарами, а какая — с иной деятельностью компании, метод 1 не применяется.

Позиция СКЭС ВС в деле «Шанель»: что изменил прецедент?

Определение СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 стало отправной точкой современной дискуссии. Суд рассмотрел ситуацию, в которой российский импортёр выплачивал дивиденды иностранному участнику — единственному поставщику товаров. СКЭС сформулировала несколько позиций, которые переформатировали практику нижестоящих судов.

Первая позиция: сам факт выплаты дивидендов взаимозависимому поставщику не означает автоматического включения в таможенную стоимость. Необходима причинно-следственная связь между товарами и выплатой.

Вторая позиция: бремя доказывания несвязанности дивидендов с товарами лежит на декларанте. Если импортёр не представил экономического обоснования, почему дивиденды — это доход от всей деятельности компании, а не от конкретных поставок, таможня вправе произвести корректировку.

Третья позиция: суд допустил включение дивидендов пропорционально доле выручки от ввезённых товаров в общей выручке компании. Это — ключевой элемент для собственника: полное включение всей суммы дивидендов неправомерно, если компания ведёт разнопрофильную деятельность.

Кейс (Центральный ФО, осень 2023). Российская компания-импортёр получала дивиденды от единственного акционера — австрийского поставщика потребительских товаров. Балтийская таможня включила 100% суммы дивидендов за три года в таможенную стоимость, доначислив около 180–200 млн рублей пошлин и НДС. Защита представила расчёт: товары от австрийского поставщика формировали 38% выручки компании, остальное — услуги и товары третьих поставщиков. Арбитражный суд первой инстанции согласился с пропорциональным методом: в таможенную стоимость включены дивиденды в размере 38% от общей суммы. Итоговое доначисление сокращено на 62%. Кассационная инстанция поддержала решение, сославшись на позицию СКЭС.

После «Шанели» нижестоящие суды разошлись: часть применяла пропорциональный подход, часть — по-прежнему поддерживала полное включение. Именно эта коллизия стала основанием для обращения в Конституционный суд.

Что решил КС РФ № 34-П от 16.10.2025?

Постановление КС № 34-П вынесено по делу «Атлант» и посвящено конституционно-правовому смыслу норм о включении выплат в таможенную стоимость в условиях взаимозависимости участников сделки. КС сформулировал позиции, обязательные для всех судов и органов власти.

Первое. Норма пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС не противоречит Конституции РФ, но её применение требует соблюдения принципа экономической обоснованности: включению подлежит только та часть дивидендов, которая причинно связана с ввезёнными товарами. Произвольное включение всей суммы без пропорционального расчёта нарушает конституционные гарантии собственности и равенства налогового бремени.

Второе. КС указал: при определении связи дивидендов с товарами надлежит использовать объективный экономический критерий — долю выручки от реализации ввезённых товаров в совокупной выручке импортёра за соответствующий период. Этот критерий не единственно возможный, но его применение судом не может быть отклонено без мотивировки.

Третье. Суд ограничил ретроактивное применение корректировок: если декларант раскрыл информацию о дивидендах добросовестно и таможня не применила корректировку в срок контроля (ст. 310 ТК ЕАЭС — 3 года), последующие доначисления не допускаются.

Четвёртое. КС закрепил обязанность таможни предоставить декларанту возможность представить расчёт пропорции до вынесения решения о корректировке. Нарушение этого порядка — самостоятельное основание для отмены КТС.

Постановление КС вступило в силу немедленно. Дела, рассматриваемые на момент его принятия, подлежат пересмотру с учётом изложенных позиций.

Как работает пропорциональный расчёт на практике?

Пропорциональный подход требует от импортёра формирования доказательной базы ещё до начала спора. Структура расчёта включает три элемента.

Элемент 1: Определение базы выручки. Нужно выделить выручку от реализации товаров, ввезённых от конкретного поставщика (того, кому выплачиваются дивиденды), в общей выручке компании. Период — совпадающий с периодом, за который выплачены дивиденды.

Элемент 2: Исключение несвязанной деятельности. Если компания оказывает услуги, производит продукцию из местного сырья, торгует товарами других поставщиков — эти направления документально отделяются. Управленческий учёт, оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам, аналитика по номенклатуре — необходимый минимум.

Элемент 3: Расчёт связанной части дивидендов. Сумма дивидендов умножается на коэффициент пропорции. Результат и есть добавление к таможенной стоимости по пп. 3 ст. 40 ТК ЕАЭС. Остаток дивидендов — доход от иной деятельности, не связанный с ввезёнными товарами.

• Получить из бухгалтерской системы разбивку выручки по поставщикам и видам деятельности за период выплаты дивидендов.
• Сформировать управленческую справку с подписью финансового директора и аудитора.
• Сопоставить суммы дивидендов с данными о прибыли по каждому направлению деятельности.
• Подготовить экономическое заключение: почему размер дивидендов определён уставом/решением общего собрания, а не связан с объёмом поставок.
• Зафиксировать в решении о выплате дивидендов — если это ещё возможно — что распределение прибыли пропорционально вкладу всех направлений деятельности.
• При необходимости — заказать независимую оценку стоимости товаров методами 2–6 на случай отказа от метода 1.

Кейс (Северо-Западный ФО, зима 2024). Собственник российской дистрибьюторской компании получил акт камеральной таможенной проверки: Северо-Западное таможенное управление предложило включить 320 млн рублей дивидендов в таможенную стоимость за 2021–2023 годы, доначислив около 60–70 млн рублей пошлин. Компания ввозила товары от материнской структуры, но также оказывала логистические услуги и торговала продукцией российских производителей. Доля выручки от ввезённых товаров составила 52%. Защита представила расчёт: связанная с поставками часть дивидендов — 52% от общей суммы, то есть 166 млн рублей. Таможенный орган в ходе ведомственного обжалования (ст. 285–297 ФЗ-289) согласился с методологией. Доначисление сокращено пропорционально — итоговая сумма уменьшена на 48%.

Когда ФТС вправе включить дивиденды в таможенную стоимость после выпуска товаров?

Таможенный контроль после выпуска возможен в течение 3 лет со дня выпуска товаров (ст. 310 ТК ЕАЭС). Это означает: если вы ввозили товары в 2022–2023 годах, проверка и корректировка возможны вплоть до 2025–2026 годов. Формы контроля — камеральная (ст. 332 ТК ЕАЭС) и выездная (ст. 333 ТК ЕАЭС, срок проведения до 2 месяцев).

Основания для постконтрольного включения дивидендов:

• Декларант не заявил о дивидендных выплатах при декларировании, хотя обязан был это сделать.
• Сумма дивидендов определена позднее (после выпуска товаров по итогам финансового года).
• Таможня выявила аффилированность продавца и покупателя и коррелятивность дивидендов с объёмом поставок.

При этом срок 3 года — пресекательный. После его истечения КС № 34-П прямо запрещает доначисление, если декларант действовал добросовестно. Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП составляет от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных таможенных платежей. Уплата штрафа не освобождает от доначисления основного долга и пеней — это отдельные требования.

Срок ведомственного обжалования решения о КТС — 3 месяца со дня вручения решения (ст. 286 ФЗ-289). Жалоба рассматривается в течение 1 месяца. После истечения трёхмесячного срока возможен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ — оспаривание ненормативного акта таможенного органа.

Матрица сценариев: дивиденды и пропорциональность в споре с ФТС

Сценарий 1: Единственный вид деятельности — импорт от взаимозависимого поставщика

Доказательства, которые работают против вас: 100% выручки от товаров поставщика; дивиденды коррелируют с объёмом поставок; нет иных источников прибыли.

Вероятный исход: высокая вероятность полного включения дивидендов в таможенную стоимость. Пропорциональный аргумент здесь слаб — база единая.

Стратегия: оспаривать не пропорцию, а саму причинно-следственную связь. Доказывать, что дивиденды — результат корпоративного решения, а не механизм занижения цены. Привлекать экономического эксперта. При параллельном применении метода 1 — проверить, не занижена ли цена сделки относительно рыночной по методу 2 (ст. 41 ТК ЕАЭС).

Сценарий 2: Диверсифицированная деятельность, несколько поставщиков

Доказательства в вашу пользу: доля выручки от взаимозависимого поставщика — менее 50%; у компании есть производство, услуги или иной импорт от третьих лиц; дивиденды исторически стабильны вне зависимости от объёма поставок.

Вероятный исход: суд применит пропорциональный подход по КС № 34-П и позиции СКЭС. Включению подлежит часть дивидендов пропорционально доле выручки от поставщика.

Стратегия: немедленно формировать расчёт пропорции. Представлять его таможне до вынесения решения о корректировке (нарушение этой обязанности таможней — самостоятельное основание для отмены КТС по КС № 34-П).

Сценарий 3: Дивиденды выплачены с нарушением принципа пропорциональности корпоративной доле

Ситуация: устав предусматривает выплату дивидендов непропорционально долям участников — иностранный участник получает непропорционально большую часть прибыли, несмотря на меньшую долю.

Риск: ФТС квалифицирует «сверхдивиденды» как скрытый доход продавца от товаров — и включает именно превышение над пропорциональной суммой.

Стратегия: проверить устав и решения о выплате дивидендов. Если непропорциональность существует — зафиксировать её корпоративное обоснование (компенсация рисков, IP-вклад, управленческие функции). Рассмотреть приведение структуры выплат в соответствие с корпоративной долей до начала проверки.

Сценарий 4: КТС применена за пределами срока или без предоставления возможности представить расчёт

Процессуальное нарушение: таможня вынесла решение о КТС без запроса пропорционального расчёта и без предоставления срока для ответа.

Вероятный исход: КС № 34-П прямо указал на нарушение как самостоятельное основание для отмены. Практика арбитражных судов 2024–2026 годов развивает этот подход.

Стратегия: обжаловать решение о КТС в первую очередь по процессуальным основаниям. Ведомственная жалоба в РТУ — приоритет перед судом (срок 3 месяца, результат через 1 месяц). По данным ФТС, удовлетворяемость ведомственных жалоб составляет 35–45%.

Как использовать практику ВС и КС в споре с таможней

Позиции высших судов имеют разный статус. Постановление КС — обязательно для всех судов и органов государственной власти немедленно с даты принятия. Определения СКЭС ВС обязательны для нижестоящих судов по аналогичным делам через механизм единообразия судебной практики (ч. 4 ст. 170 АПК РФ — судья обязан обосновывать отступление).

На практике это означает следующее:

• В жалобе таможенному органу ссылайтесь на КС № 34-П как на норму прямого действия — отказ учесть его позицию автоматически создаёт основание для судебного обжалования.
• В суде первой инстанции прикладывайте текст КС № 34-П и СКЭС № 305-ЭС22-11464 с выделенными абзацами — судья видит, что вы знаете практику.
• Если суд игнорирует позицию КС — это основание для апелляционной и кассационной жалобы со ссылкой на нарушение обязательных разъяснений.
• Заключение экономического эксперта, подтверждающее пропорциональный расчёт, резко повышает шансы: суды по спорам о КТС принимают его как допустимое доказательство.

Отдельный инструмент — предварительное раскрытие информации. Если дивиденды ещё не выплачены или находятся в процессе распределения, согласуйте с таможенным органом метод включения до подачи декларации. Это снимет риск постконтрольного доначисления в части методологии. Аналогичная логика работает при спорах о классификации — предварительное решение по ст. 20 ТК ЕАЭС действует 5 лет и снимает риск переклассификации.

По данным судебной статистики за 2023 год, в арбитражных судах рассмотрено 3 399 таможенных дел. В пользу плательщиков — 46,6%. При наличии позиций КС и ВС этот показатель по конкретной категории дел (включение дивидендов в ТС) в 2024–2026 годах смещается в сторону плательщиков, особенно при диверсифицированной структуре выручки.

Если вы уже получили акт проверки или решение о КТС — защита при проверке ФТС включает анализ соблюдения процессуального порядка, расчёт пропорции и подготовку ведомственной жалобы. Трёхмесячный срок на обжалование не восстанавливается без уважительных причин.

Чек-лист: что подготовить собственнику до начала проверки

• Запросить из бухгалтерской системы аналитику выручки по поставщикам и видам деятельности за 3 года (период таможенного контроля по ст. 310 ТК ЕАЭС).
• Собрать корпоративные документы: уставы, решения об утверждении дивидендов, протоколы общих собраний участников за тот же период.
• Проверить: являются ли дивиденды пропорциональными корпоративной доле участника или устав предусматривает непропорциональное распределение.
• Рассчитать коэффициент: доля выручки от взаимозависимого поставщика в общей выручке — это потенциальный максимум включения по пропорциональному методу.
• Подготовить экономическое обоснование: почему размер дивидендов определялся финансовыми результатами всей компании, а не привязан к объёму конкретных поставок.
• Оценить наличие процессуальных нарушений при предыдущих КТС: предоставляла ли таможня возможность представить расчёт до решения?
• При сумме потенциального доначисления свыше 6 млн рублей — оценить уголовно-правовые риски по ст. 194 УК РФ и проконсультироваться по уголовной защите.
• Рассмотреть возможность ВЭД-аудита для проверки всех действующих контрактов с взаимозависимыми поставщиками на предмет дивидендного риска — ВЭД-комплаенс позволяет выявить уязвимости до начала проверки.