Почему дивиденды попали в фокус таможенного контроля
С 2022 года ФТС планомерно расширяет периметр постконтрольных проверок. По данным ведомства за 2024 год, доначисления по итогам контроля после выпуска превысили 43 млрд рублей — рост на 67% к 2023 году. Значительная часть этой суммы приходится на доначисления, связанные с корректировкой таможенной стоимости по дополнительным начислениям: роялти, часть дохода покупателя и — всё чаще — дивиденды.
Логика таможенного органа следующая. Статья 40 ТК ЕАЭС обязывает включать в таможенную стоимость «часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввезённых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу» (пп. 3 п. 1). ФТС трактует регулярные дивидендные выплаты материнской компании-поставщику как косвенный доход продавца от реализации товара в России. Если импортёр — дочернее общество иностранного производителя, а дивиденды выплачиваются ежегодно из прибыли, сформированной в том числе за счёт перепродажи импортных товаров, инспектор нередко квалифицирует эти платежи как скрытый элемент цены.
Периодичность выплат при этом играет самостоятельную роль. Ежеквартальные дивиденды ФТС воспринимает как признак прямой привязки к торговому обороту — в отличие от разовых выплат по итогам многолетнего накопления нераспределённой прибыли. Именно поэтому структура дивидендной политики становится доказательством в таможенном споре.
Каков стандарт доказывания по ст. 40 ТК ЕАЭС: что требует ФТС и что должен доказать импортёр
Статья 39 ТК ЕАЭС закрепляет метод 1 — таможенная стоимость равна цене сделки. Отступление от этого метода допускается только при наличии одного из четырёх условий, перечисленных в п. 1 ст. 39: в том числе когда покупатель и продавец взаимосвязаны и взаимосвязь повлияла на цену. Сам факт взаимосвязи не означает автоматического отказа от метода 1 — это прямо следует из п. 4 ст. 39.
Для включения дивидендов в таможенную стоимость ФТС обязана доказать одновременно три обстоятельства:
- выплата дивидендов причитается именно продавцу (а не третьему лицу);
- выплата прямо или косвенно связана с ввезёнными товарами, а не с совокупной деятельностью группы;
- сумма выплаты не была учтена при формировании контрактной цены.
На практике ФТС ограничивается первым признаком — аффилированностью сторон — и перекладывает бремя опровержения на импортёра. Верховный суд в деле «Шанель» (СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464) скорректировал этот подход: таможенный орган обязан обосновать каждый из трёх элементов, а не только факт аффилированности.
Импортёру в ответ достаточно представить:
- экономический анализ структуры дивидендов (источник прибыли: торговля, лицензионные платежи, финансовые операции);
- документацию по трансфертному ценообразованию (ТЦО-файл), подтверждающую рыночность контрактной цены;
- устав, дивидендную политику и решения общего собрания акционеров — для демонстрации того, что периодичность и размер выплат не привязаны к объёму поставок.
Кейс. Северо-Западный ФО, осень 2023. Балтийская таможня доначислила импортёру потребительской электроники 38–42 млн рублей, включив в таможенную стоимость ежеквартальные дивиденды, выплаченные нидерландской материнской компании-поставщику. Таможня ссылалась на то, что дивиденды выплачивались с периодичностью, совпадающей с поставочным циклом, и рассчитывались как процент от выручки дочернего общества. Сторона защиты представила аудиторское заключение о структуре прибыли: 61% формировалось за счёт торговой наценки на товары третьих производителей, не являвшихся стороной спорного контракта. ФТС не смогла обосновать связь дивидендов именно с ввезёнными товарами. По итогам ведомственного обжалования региональное таможенное управление отменило решение о КТС.
Что установил КС РФ в Постановлении № 34-П от 16.10.2025
Постановление № 34-П вынесено по делу «Атлант» и касается страны происхождения, однако его правовые позиции по стандарту доказывания и балансу публичного и частного интереса в таможенных отношениях уже применяются в спорах о КТС — в том числе в делах о дивидендах.
Ключевые позиции КС:
- Презумпция достоверности заявленных сведений. КС подтвердил, что таможенный орган не вправе автоматически отвергать документы декларанта только на основании аффилированности сторон сделки. Каждое сомнение требует конкретного обоснования.
- Запрет формального подхода. Применение «базы данных» таможни (профилей риска, индексов ТС) без учёта реальных условий конкретной сделки нарушает принцип соразмерности государственного вмешательства.
- Право на реальную защиту. Декларант вправе представить любые доказательства рыночности цены, и таможенный орган обязан их оценить содержательно, а не отклонить по формальным основаниям.
Применительно к дивидендам позиция № 34-П означает следующее: одной ссылки на периодичность выплат или на аффилированность сторон недостаточно для включения дивидендов в таможенную стоимость. ФТС должна установить и документально подтвердить экономическую связь конкретных выплат с конкретными партиями товара. Пока такая связь не доказана — таможенная стоимость по методу 1 остаётся действительной.
Как периодичность дивидендов влияет на позицию в споре
Таможенный орган использует периодичность выплат как косвенное доказательство привязки дивидендов к торговому обороту. Чем короче интервал между выплатами и чем теснее он совпадает с поставочным циклом — тем устойчивее аргумент ФТС.
Типичные схемы и оценка рисков:
- Ежеквартальные дивиденды, база — выручка дочернего общества: максимальный риск. ФТС доказывает прямую зависимость суммы выплаты от объёма продаж ввезённых товаров.
- Ежегодные дивиденды, база — чистая прибыль по МСФО: средний риск. Прибыль формируется из множества источников; импортёр может разложить её по сегментам.
- Разовые дивиденды из накопленной нераспределённой прибыли прошлых лет: минимальный риск. Выплата экономически не привязана к текущим поставкам.
- Дивиденды, направляемые третьему лицу (не продавцу): риск отсутствует по пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС — условие «причитается продавцу» не выполнено.
Срок, в течение которого ФТС вправе проверить и пересмотреть таможенную стоимость после выпуска товара, — три года (ст. 310 ТК ЕАЭС). Это означает, что дивиденды, выплаченные в 2022–2024 годах, могут стать основанием для доначисления по декларациям, выпущенным в те же периоды, вплоть до конца 2025–2027 годов соответственно.
Какие доказательства нейтрализуют позицию ФТС
Опыт споров 2022–2025 годов позволяет выделить несколько доказательных блоков, которые системно снижают риск включения дивидендов в таможенную стоимость.
Документация по трансфертному ценообразованию
ТЦО-файл (мастер-файл и локальный файл по требованиям ст. 105.15 НК РФ) демонстрирует, что контрактная цена сформирована на рыночных условиях независимо от дивидендной политики. Если цена проверена методом сопоставимых рыночных цен или методом цены последующей реализации — это прямо опровергает тезис ФТС о «скрытом» характере дивидендов.
Аудиторское заключение о структуре прибыли
Разбивка чистой прибыли дочернего общества по сегментам (торговля спорными товарами / торговля иными товарами / лицензионные платежи / финансовые операции) позволяет установить, какая доля дивидендов — если вообще какая-либо — экономически связана с ввезёнными товарами.
Дивидендная политика и решения собрания акционеров
Уставные документы, утверждённая дивидендная политика и протоколы общих собраний фиксируют критерии выплаты (пороговое значение свободного денежного потока, коэффициент выплаты от чистой прибыли по МСФО). Если критерии не содержат ссылки на выручку от конкретного контракта — связь с ввезёнными товарами разрывается.
Сравнительный анализ цен
Данные по аналогичным товарам от независимых поставщиков (биржевые котировки, прайс-листы конкурентов, таможенная статистика по однородным товарам) подтверждают, что цена по аффилированному контракту не ниже рыночной и, следовательно, не «компенсируется» дивидендами.
Кейс. Центральный ФО, весна 2025. Московская областная таможня включила в таможенную стоимость партии промышленного оборудования годовые дивиденды, выплаченные германской материнской компании, — доначисление составило 27–31 млн рублей пошлин и НДС. Импортёр — производственная компания — представил ТЦО-файл и аудиторское заключение, из которого следовало, что 74% чистой прибыли дочернего общества сформировано за счёт переработки и реализации на внутреннем рынке, не связанной со спорными поставками. Таможня не смогла опровергнуть этот расчёт. Арбитражный суд первой инстанции признал решение о КТС незаконным; апелляция оставила решение в силе.
Как использовать судебную практику в споре с ФТС
Позиция СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 («Шанель») — центральный прецедент по дивидендам в таможенной стоимости. Коллегия указала: бремя доказывания связи дивидендов с ценой товара лежит на таможенном органе; ссылка исключительно на аффилированность сторон недостаточна. Это определение следует цитировать в возражениях на акт проверки, в жалобе в РТУ и в заявлении в АС.
Определение № 308-ЭС23-29565 («Фанагория») касается роялти, но содержит методологически тождественную позицию: дополнительные начисления по ст. 40 ТК ЕАЭС требуют установления причинно-следственной связи между платежом и конкретными товарами, а не общей экономической связи сторон.
Постановление КС № 34-П от 16.10.2025 усиливает позицию импортёра на конституционном уровне: формальный подход таможни нарушает принципы правовой определённости и соразмерности. После № 34-П арбитражные суды стали активнее применять стандарт содержательной оценки доказательств, представленных декларантом.
По сложившейся практике арбитражных судов в 2024–2025 годах суды признают решения о КТС незаконными в 46,6% таможенных дел. В делах, где импортёр заблаговременно подготовил ТЦО-документацию и экономический анализ структуры прибыли, доля успешных оспариваний выше — по внутренней статистике споров ФОРПОСТ, она превышает 60%.
Срок ведомственного обжалования решения о КТС — три месяца со дня вручения акта (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока возможен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. Совместить ведомственную жалобу и одновременную подготовку к судебному обжалованию — оптимальная тактика: жалоба приостанавливает исполнение решения, а параллельная подготовка иска не даёт утратить трёхмесячный срок на случай отказа РТУ.
Матрица сценариев: дивиденды и таможенная стоимость
Сценарий 1: Ежеквартальные дивиденды, база — выручка от реализации ввезённых товаров
Ситуация: дочернее общество выплачивает материнскому поставщику 5–8% выручки ежеквартально; в договоре поставки отсутствует раздел о «прочих платежах».
Доказательства ФТС: аффилированность + совпадение периодичности выплат с поставочным циклом + расчёт дивидендов от выручки.
Вероятный исход без защиты: высокая вероятность включения дивидендов в ТС; штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП — от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей; доначисление не отменяется уплатой штрафа.
Стратегия: немедленно подготовить ТЦО-файл, декомпозировать выручку по источникам; потребовать от ФТС письменного обоснования причинно-следственной связи; при наличии ТЦО-аргументов — оспаривать на этапе ведомственной жалобы.
Сценарий 2: Годовые дивиденды, база — чистая прибыль по МСФО, диверсифицированный бизнес
Ситуация: импортёр занимается как перепродажей ввезённых товаров, так и производством; доля ввоза — менее 30% выручки.
Доказательства ФТС: аффилированность + факт выплат; связь с конкретными товарами — косвенная.
Вероятный исход без защиты: средняя вероятность включения; при наличии аудиторского заключения — высокая вероятность отмены на уровне РТУ или суда.
Стратегия: подготовить сегментарный анализ прибыли; представить дивидендную политику; сослаться на № 305-ЭС22-11464 и № 34-П в возражениях.
Сценарий 3: Разовые дивиденды из нераспределённой прибыли прошлых лет
Ситуация: выплата произведена единожды по решению внеочередного собрания акционеров из накопленной прибыли за 5 лет.
Доказательства ФТС: аффилированность; экономическая связь с конкретными поставками отсутствует.
Вероятный исход: низкая вероятность включения; при оспаривании — высокая вероятность успеха уже на этапе возражений в ходе проверки.
Стратегия: подготовить пакет корпоративных документов (решение собрания, справка о структуре нераспределённой прибыли); направить возражения до составления итогового акта проверки.
Чек-лист: что подготовить собственнику до получения акта постконтрольной проверки
- ТЦО-документация (мастер-файл + локальный файл) по всем сделкам с аффилированными поставщиками за последние три года.
- Аудиторское заключение о структуре чистой прибыли с сегментацией по источникам.
- Дивидендная политика, утверждённая советом директоров, + все протоколы общих собраний о выплате дивидендов за три года.
- Контрактная документация: договоры поставки, спецификации, инвойсы — с явным отсутствием условий об «иных платежах» в пользу продавца.
- Сравнительный анализ цен: данные по сделкам с независимыми поставщиками аналогичных товаров или биржевая статистика.
- Реестр деклараций на товары за контролируемый период с расчётом потенциальных доначислений по каждому сценарию.
- Корпоративная структура группы: схема владения с указанием долей и юрисдикций всех участников цепочки.
- Контакт специалиста по защите при проверках ФТС — до получения требования о представлении документов, а не после.