Почему ФТС смотрит на роялти и дивиденды одновременно
Таможенные органы применяют метод 1 — стоимость сделки (ст. 39 ТК ЕАЭС). К цене товара они прибавляют все платежи, которые покупатель прямо или косвенно перечисляет продавцу или связанному с ним лицу. Роялти за право использования товарного знака прямо поименованы в пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС как обязательное дополнительное начисление — при условии, что их уплата является условием продажи конкретных товаров. Дивиденды в том же пп. 3 п. 1 ст. 40 включаются, если они представляют собой «часть дохода от последующей продажи». На практике ФТС трактует любую выплату иностранному участнику — мажоритарию как потенциальную часть цены товара, когда он же является правообладателем товарного знака.
Логика таможни проста: если одно и то же лицо получает от вас и роялти, и дивиденды, существует риск «перекачки» стоимости товаров в дивиденды, чтобы занизить базу для исчисления ввозных пошлин и НДС. Именно поэтому при камеральной проверке (ст. 332 ТК ЕАЭС) или выездной таможенной проверке (ст. 333 ТК ЕАЭС, до 2 месяцев) инспектор запрашивает лицензионные договоры, соглашения о распределении прибыли, протоколы общих собраний участников и банковские выписки одновременно.
По данным ФТС за 2024 год, доначисления по итогам постконтроля превысили 43 млрд рублей — рост на 67% к 2023 году. Значительная доля этих доначислений приходится на споры о составе таможенной стоимости при связанности сторон. Срок контроля после выпуска — 3 года (ст. 310 ТК ЕАЭС). Это означает, что декларации, поданные в 2023–2024 годах, находятся в зоне риска прямо сейчас.
Когда роялти включаются в таможенную стоимость: критерии ТК ЕАЭС и позиция ВС РФ
Для включения роялти в базу по методу 1 таможня обязана доказать одновременно два обстоятельства: (1) роялти относятся к ввозимым товарам; (2) их уплата является условием продажи этих товаров конкретным продавцом конкретному покупателю. Оба условия должны выполняться вместе — это позиция Пленума ВС РФ № 49 от 26.11.2019 (п. 17).
В деле «Фанагория» (СКЭС ВС РФ № 308-ЭС23-29565) суд подтвердил: роялти за использование товарного знака включаются в таможенную стоимость только тогда, когда лицензионный договор и договор купли-продажи составляют единую коммерческую конструкцию. Если лицензионный договор заключён с третьим лицом, не участвующим в сделке купли-продажи, автоматического включения нет. Именно этот аргумент работает, когда правообладатель товарного знака и продавец — разные юридические лица в группе.
Практический вывод: необходимо проанализировать договорную структуру холдинга. Если роялти платятся не продавцу, а головной компании или специальной «IP-компании», а продавец — отдельное производственное звено, у вас есть аргумент против включения роялти. Его нужно зафиксировать в комплекте документов к декларации заранее, а не в ходе проверки.
Кейс — Северо-Западный ФО, осень 2024. Импортёр косметической продукции выплачивал роялти материнской компании — правообладателю товарного знака и одновременно получал от неё дивиденды как мажоритарного участника. Балтийская таможня направила запрос о проверке таможенной стоимости по 47 декларациям за три года. Сумма потенциального доначисления: 38–54 млн рублей. Защита построила позицию на разграничении правовых оснований: роялти уплачивались по условию лицензионного договора, но не являлись условием купли-продажи (продавец — производственная «дочка» в ЕС, не являющаяся стороной лицензионного договора). Дивиденды выплачивались из прибыли российского общества, сформированной от реализации товаров на внутреннем рынке, а не из «последующей продажи» импортированного товара в его первоначальном виде. После ведомственной жалобы (гл. 51 ФЗ-289) РТУ отменило решения о корректировке таможенной стоимости в части дивидендов. Роялти частично включены — по двум позициям с прямой ссылкой на условие продажи в дистрибьюторском соглашении.
Что решил КС РФ в постановлении № 34-П от 16.10.2025: обязательные условия включения дивидендов
Постановление № 34-П — ключевой ориентир для споров 2025–2026 годов. КС РФ рассматривал ситуацию, когда таможня включала дивиденды в таможенную стоимость на основании того, что получатель дивидендов являлся одновременно продавцом товаров. КС сформулировал несколько обязательных условий:
- Экономическая связь между товаром и дивидендами должна быть прямой и документально подтверждённой. Одного факта связанности сторон недостаточно.
- Дивиденды включаются, только если они являются частью дохода именно от последующей продажи ввезённых товаров в их первоначальном виде (пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС). Дивиденды от производственной деятельности, от оказания услуг или от иных источников прибыли российского общества — в базу не входят.
- Бремя доказывания лежит на таможенном органе. Декларант обязан раскрыть структуру распределения прибыли, но именно таможня обязана установить прямую причинно-следственную связь между конкретной поставкой, последующей продажей и выплаченными дивидендами.
- Пропорциональный расчёт обязателен. Включить можно только ту часть дивидендов, которая математически выводима из дохода от продажи конкретных импортных товаров. Включение всего объёма дивидендов без расчёта — незаконно.
Постановление № 34-П означает, что ФТС теперь обязана предъявить расчёт-обоснование. Если расчёта нет или он сделан «котловым методом» (вся прибыль — из импорта), решение о КТС уязвимо для отмены как в ведомственном порядке, так и в арбитражном суде.
Как одновременно защититься по роялти и по дивидендам: стратегия в четырёх шагах
Шаг 1. Аудит договорной структуры до начала проверки
Проверьте, является ли лицензионный договор частью коммерческого пакета с договором поставки. Если продавец — не правообладатель и не аффилированное с правообладателем лицо, задокументируйте это: выписки из корпоративных реестров иностранных юрисдикций, организационные схемы холдинга. Это делается в рамках ВЭД-комплаенса до прихода таможни, а не после.
Шаг 2. Разграничение источников прибыли для дивидендов
Подготовьте управленческую отчётность и финансовую модель, из которой следует: какая доля прибыли российского общества сформирована от перепродажи ввезённых товаров в первоначальном виде, а какая — от производства, переработки, услуг, торговли отечественными товарами. Чем меньше первая цифра, тем слабее позиция ФТС по дивидендам.
Шаг 3. Ответ на запрос при камеральной проверке
При камеральной проверке (ст. 332 ТК ЕАЭС) таможня вправе запросить документы в срок, установленный в требовании. Не игнорируйте срок — просрочка даёт основание для выездной проверки (ст. 333 ТК ЕАЭС). Направляйте документы с сопроводительным письмом, в котором явно разграничиваете правовые основания роялти и дивидендов. Укажите на постановление КС РФ № 34-П и его обязывающий характер для всех органов власти.
Шаг 4. Обжалование КТС в ведомственном порядке
Срок ведомственного обжалования решения о корректировке таможенной стоимости — 3 месяца со дня получения решения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока доступен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. Подача жалобы в РТУ приостанавливает принудительное взыскание на период её рассмотрения (1 месяц, ст. 292 ФЗ-289). По статистике ведомственных жалоб 2018–2024 годов, удовлетворённость составляет 35–45% — при наличии правовой аргументации и расчётной части она значительно выше средней.
Кейс — Центральный ФО, зима 2025. Собственник торговой сети, одновременно являвшийся бенефициаром иностранного правообладателя товарных знаков, получил решение о КТС на 22–29 млн рублей: таможня включила в базу и роялти (7,8 млн), и дивиденды (14–21 млн), объединив их в один расчёт без разграничения. Защита потребовала у таможни предоставить методику пропорционального расчёта дивидендов со ссылкой на требование КС РФ № 34-П. Таможня методику не представила. Арбитражный суд первой инстанции признал решение о КТС в части дивидендов незаконным. По роялти спор продолжается: ключевой вопрос — являлось ли их перечисление условием заключения договора поставки.
Матрица сценариев: роялти и дивиденды при проверке
Сценарий А. Роялти — условие продажи; дивиденды — от смешанной деятельности
Ситуация: лицензионный договор содержит оговорку «поставка осуществляется только лицензиатам»; дивиденды распределяются из общей прибыли, включающей производство и услуги.
Доказательства: дистрибьюторское соглашение с оговоркой о лицензии; управленческая отчётность с разбивкой источников прибыли; заключение аудитора о структуре EBITDA.
Вероятный исход: роялти включаются в таможенную стоимость (высокий риск); дивиденды — оспоримы при наличии расчётного обоснования.
Стратегия: не оспаривать роялти, сосредоточиться на исключении дивидендов; при необходимости — провести реструктуризацию лицензионной схемы в части оговорки об условии продажи.
Сценарий Б. Роялти — не условие продажи; дивиденды — преимущественно от перепродажи импорта
Ситуация: правообладатель — третье лицо, не являющееся продавцом; дивиденды формируются почти исключительно от реализации ввезённых товаров без переработки.
Доказательства: корпоративная схема с подтверждением независимости продавца от правообладателя; финансовая модель, показывающая высокую долю импортного товара в выручке.
Вероятный исход: роялти — слабые основания для включения; дивиденды — высокий риск включения в расчётной части.
Стратегия: оспаривать роялти по критерию «условие продажи»; по дивидендам — требовать от ФТС пропорционального расчёта и при его отсутствии — отменять КТС по основанию КС № 34-П.
Сценарий В. И роялти, и дивиденды — минимальный риск включения
Ситуация: правообладатель и продавец — разные несвязанные лица; дивиденды формируются из производственной прибыли российского общества.
Доказательства: выписки корпоративных реестров трёх юрисдикций; аудиторское заключение о структуре прибыли; трансфертная документация.
Вероятный исход: таможня может направить запрос, но шансы устоять — высокие при полном комплекте документов.
Стратегия: превентивный комплаенс — формирование «таможенного досье» по каждой поставке до начала камеральной проверки. Ссылка на ВЭД-комплаенс.
Какие документы подготовить: чек-лист для собственника
- Лицензионный договор (все редакции с 2021 года) с переводом на русский язык и нотариальным удостоверением при необходимости.
- Договор поставки / дистрибьюторское соглашение — все версии за проверяемый период.
- Корпоративная схема холдинга с указанием долей участия, юрисдикций и функций каждого звена.
- Выписки из реестров акционеров / участников иностранных компаний — продавца и правообладателя.
- Протоколы общих собраний о распределении дивидендов с расчётом базы.
- Управленческая отчётность российского общества с разбивкой выручки и прибыли по видам деятельности и категориям товаров.
- Аудиторское заключение или справка финансового директора о доле прибыли от перепродажи ввезённых товаров в их первоначальном виде.
- Банковские платёжные поручения по роялти и дивидендам за три года.
- Переписка с иностранным контрагентом, свидетельствующая о самостоятельном ценообразовании (подтверждение независимости цены от роялти).
- Трансфертная документация (досье, локальный файл) в части международных транзакций с аффилированными лицами.
Комплект этих документов позволяет ответить на запрос таможни в рамках проверки ФТС без потери времени и без риска интерпретации молчания как признания нарушения.
Риски уголовного преследования при доначислении по роялти и дивидендам
Если совокупное доначисление за три года превышает 6 млн рублей, возникает порог крупного размера по ст. 194 УК РФ применительно к юридическому лицу. Подпись генерального директора на декларациях — доказательство осведомлённости, которое следователь использует для обоснования умысла. Финансовый директор, визировавший лицензионные договоры и отчёты по дивидендам, подпадает под признаки соучастия (ст. 33 УК РФ). Собственник несёт риск субсидиарной ответственности и личного уголовного преследования, если корпоративная документация свидетельствует о его руководящей роли в принятии решений о структуре платежей.
Именно поэтому при получении решения о КТС на сумму свыше 4–5 млн рублей целесообразно немедленно подключить специалистов по уголовной защите — до подачи ведомственной жалобы, а не после возбуждения дела. Параллельная работа таможенного юриста и уголовного адвоката на этапе административного обжалования существенно снижает риск трансформации таможенного спора в уголовное дело.
Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ (с учётом изменений ФЗ-560, в силе с 09.01.2026) составляет от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных таможенных платежей. Уплата штрафа не освобождает от самого доначисления и пеней. При суммах доначисления от 10 млн рублей совокупная нагрузка (платёж + штраф + пени) может достигать трёх-четырёхкратного размера первоначальной недоимки.
Для оценки позиции по конкретным декларациям в разрезе одновременного оспаривания роялти и дивидендов используйте защиту по КТС — анализ ситуации занимает до пяти рабочих дней при наличии полного пакета документов.