Дивиденды и налог у источника

Почему дивиденды оказались внутри таможенной стоимости

Статья 39 ТК ЕАЭС устанавливает метод 1 — стоимость сделки с ввозимыми товарами — как основной метод определения таможенной стоимости. Метод применяется, если цена не зависит от условий, влияние которых невозможно количественно определить. Пункт 1 ст. 40 ТК ЕАЭС перечисляет дополнительные начисления к цене сделки. Подпункт 3 прямо называет «часть дохода покупателя, полученного в результате последующей продажи, распоряжения или использования ввезённых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу».

Именно этот подпункт ФТС использует, когда видит схему: российский импортёр покупает товар у связанного иностранного поставщика по цене ниже рыночной, а затем выплачивает ему дивиденды. Таможня квалифицирует дивиденды как «часть дохода», причитающуюся продавцу, и доначисляет пошлины и НДС за весь период поставок в пределах 3-летнего срока постконтроля (ст. 310 ТК ЕАЭС).

Логика спорная, но подкреплена судебной практикой. Ключевой вопрос — связь дивидендов с конкретными поставками. Если вы докажете, что дивиденды выплачивались независимо от ввезённых товаров и формировались из прибыли всего бизнеса, а не из наценки на импорт, — у вас есть аргументы против включения.

Какие позиции ВС РФ существуют?

Верховный суд сформировал противоречивую практику. Это важно понимать: единой позиции нет, и исход спора зависит от фактических обстоятельств конкретного дела.

Позиция 1 — в пользу таможни (СКЭС ВС, дело «Шанель», № 305-ЭС22-11464). СКЭС пришла к выводу, что дивиденды, выплаченные покупателем в пользу иностранного продавца (прямого или косвенного участника), подлежат включению в таможенную стоимость, если между суммой выплат и ввезёнными товарами прослеживается экономическая связь. Суд указал: само по себе то, что дивиденды выплачиваются по корпоративным основаниям, не разрывает их связи с товарными поставками, если продавец и получатель дивидендов — аффилированные лица.

Позиция 2 — нейтральная / в пользу импортёра (последующие определения СКЭС 2024–2025). В ряде дел 2024–2025 годов СКЭС уточнила: таможня обязана доказать конкретную связь дивидендов с конкретными поставками. Общий факт аффилированности и совпадение контрагентов недостаточны. Если импортёр представляет документы, подтверждающие, что дивиденды рассчитывались по итогам деятельности всего юридического лица (а не только импортного направления), бремя доказывания связи остаётся на таможне.

Позиция 3 — по роялти (смежная, дело «Фанагория», № 308-ЭС23-29565). Хотя это дело касается роялти (пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС), СКЭС сформулировала общий принцип: дополнительные начисления должны быть прямо соотносимы с ввезёнными товарами. Этот принцип активно используется защитой в дивидендных спорах по аналогии.

По данным анализа арбитражной практики 2023–2025 годов, суды первой инстанции удовлетворяют требования таможни в 54–58% дел о включении дивидендов в таможенную стоимость. На уровне апелляции и кассации картина смещается: импортёры успешно оспаривают решения примерно в 40% случаев, если представляют полный комплект документов о методологии расчёта дивидендов.

Кейс. Центральный ФО, осень 2024. Импортёр потребительской электроники (дочерняя структура азиатского холдинга) получил решение о КТС на 38–42 млн рублей: таможня включила в таможенную стоимость 100% дивидендов, выплаченных материнской компании за три года. Защита подготовила финансовую модель, показывающую, что рентабельность импортного направления составляла 11% от совокупной прибыли холдинга, а дивиденды рассчитывались на основе консолидированной отчётности. РТУ при ведомственном обжаловании снизило базу включения до 11% от суммы дивидендов, что сократило доначисление до 4–5 млн рублей. Дальнейшего судебного обжалования не потребовалось.

Что решил КС РФ № 34-П от 16.10.2025?

Постановление КС № 34-П от 16.10.2025 (дело «Атлант») посвящено стране происхождения товара, но содержит правовые позиции, напрямую влияющие на дивидендные споры о таможенной стоимости.

КС сформулировал три ключевых тезиса, применимых в спорах о дополнительных начислениях:

• Презумпция добросовестности декларанта. Таможенный орган обязан доказать факт занижения таможенной стоимости; бремя доказывания не может автоматически перекладываться на декларанта только на основании аффилированности сторон сделки.
• Запрет формального подхода. Применение нормы о дополнительных начислениях требует содержательного анализа экономической природы выплаты, а не только её корпоративно-правовой формы. КС прямо указал: форма выплаты (дивиденды, роялти, управленческий сбор) не определяет автоматически её таможенно-правовую квалификацию.
• Соразмерность доначисления. Включение выплаты в таможенную стоимость допустимо лишь в той части, в которой она связана с ввезёнными товарами. Включение 100% выплаты при частичной связи с импортом нарушает принцип соразмерности.

Для собственника это означает следующее: если ФТС включает в таможенную стоимость всю сумму дивидендов, ссылаясь только на аффилированность и факт поставок, — позиция КС № 34-П даёт прямые основания оспорить методологию расчёта. Ссылка на это постановление стала обязательным элементом жалоб по дивидендным КТС с ноября 2025 года.

При этом КС не запретил включение дивидендов в таможенную стоимость как таковое. Суд лишь установил процессуальные и материальные стандарты, которым должно соответствовать решение таможни. Это разграничение принципиально: защита не строится на тезисе «дивиденды никогда не включаются», а строится на тезисе «включение возможно только при соблюдении стандартов доказывания».

Как использовать практику в споре?

Практика ВС и КС работает только в сочетании с документами. Само по себе цитирование определений СКЭС или ссылка на КС № 34-П без фактической базы не убеждает ни ФТС, ни арбитражный суд. Ниже — последовательность действий.

Шаг 1. Анализ методологии расчёта дивидендов

Подготовьте документы, подтверждающие, что дивиденды рассчитывались по итогам деятельности всего юридического лица: протоколы общих собраний участников/акционеров, финансовая отчётность (желательно аудированная), справки о структуре выручки в разбивке по направлениям деятельности. Если импортное направление — одно из нескольких, это ключевой аргумент против полного включения.

Шаг 2. Расчёт «импортной доли»

Даже если связь дивидендов с поставками будет признана, включению подлежит только та часть, которая соответствует доле импортного направления в совокупной прибыли. Подготовьте управленческую отчётность с разбивкой по сегментам и закажите аудиторское заключение о методологии распределения прибыли.

Шаг 3. Формирование позиции по бремени доказывания

Со ссылкой на КС № 34-П и позицию СКЭС по делу «Шанель» зафиксируйте в жалобе: таможня обязана доказать конкретную связь между выплатой и ввезёнными товарами. Если решение о КТС содержит только расчёт суммы без анализа природы дивидендов — это самостоятельное основание для отмены.

Шаг 4. Выбор маршрута обжалования

Ведомственное обжалование по гл. 51 ФЗ-289 (срок подачи жалобы — 3 месяца со дня вручения решения о КТС, рассмотрение — 1 месяц) даёт шанс 35–45% на удовлетворение по статистике 2018–2024 годов. При этом ведомственная жалоба не прерывает срок на судебное обжалование по ст. 198 АПК РФ (3 месяца). Если сумма доначисления превышает 10–15 млн рублей, параллельная подача жалобы и иска в арбитражный суд — стандартная тактика.

Срок ведомственного обжалования — 3 месяца со дня вручения решения о КТС (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока возможен только судебный путь. Промедление с жалобой при сумме доначисления от 6 млн рублей означает, что ФТС начнёт принудительное взыскание, а у вас не останется внесудебных инструментов влияния на позицию таможни.

Кейс. Северо-Западный ФО, зима 2025. Собственник торговой компании, импортирующей товары для дома от аффилированного европейского поставщика, получил решение о постконтроле: ФТС включила в таможенную стоимость 100% дивидендов за 2021–2023 годы, доначисление составило 27–31 млн рублей. Защита провела анализ корпоративной документации и установила: 60% выручки компании формировалось за счёт товаров российского производства, не связанных с иностранным поставщиком. Со ссылкой на КС № 34-П и принцип соразмерности в арбитражном суде добились ограничения базы включения 40% суммы дивидендов. Итоговое доначисление составило 11–13 млн рублей; штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП в размере ½ суммы неуплаченных платежей был оспорен отдельно и снижен судом на основании малозначительности в части периодов до 2023 года.

Какие шансы выиграть?

Честный ответ: полностью обнулить доначисление удаётся редко. Реалистичная цель в большинстве дел — снизить базу включения и, как следствие, сумму доначисления и штрафа. Ориентиры по статистике арбитражных судов 2023–2025 годов (3 399 таможенных дел в АС в 2023 году, в пользу плательщиков 46,6%):

• Полная отмена КТС — вероятность 15–25%, если таможня не представила доказательств конкретной связи дивидендов с поставками и включила 100% суммы без расчёта.
• Частичная отмена (снижение базы) — вероятность 40–50%, если импортёр представил документацию о методологии расчёта дивидендов и структуре выручки по сегментам.
• Отказ в удовлетворении требований — вероятность 30–40%, если документация неполная или таможня детально обосновала связь дивидендов с конкретными товарными партиями.

Ключевые факторы, увеличивающие шансы:

• Наличие аудированной отчётности с разбивкой по сегментам деятельности.
• Дивиденды выплачивались нерегулярно и не совпадали по срокам с поставками.
• Импортное направление составляет менее 50% выручки группы.
• Ценообразование на импортируемые товары соответствовало рыночным диапазонам (трансфертная документация по ст. 105.15 НК РФ).
• Ссылка на КС № 34-П и позицию СКЭС по делу «Фанагория» (№ 308-ЭС23-29565) в части принципа соразмерности.

Факторы, снижающие шансы:

• Цена контракта значительно ниже рыночной по сопоставимым сделкам.
• Дивиденды выплачивались регулярно, вскоре после каждой поставки.
• Импортное направление — единственный вид деятельности.
• Отсутствие корпоративных документов о методологии распределения прибыли.

Обратите внимание: штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП составляет от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей. Уплата штрафа не освобождает от доначисления пошлин, НДС и пеней. При доначислении от 6 млн рублей ФТС обязана направить материалы в следственные органы для проверки признаков уклонения от уплаты таможенных платежей по ст. 194 УК РФ. Это риск личной ответственности собственника, а не только корпоративный.

Что делать после получения решения о КТС — пошаговый алгоритм

Решение о КТС вручено. У вас есть 3 месяца на ведомственную жалобу (ст. 286 ФЗ-289) и 3 месяца на иск в арбитражный суд (ст. 198 АПК РФ). Сроки текут параллельно.

Первые 48 часов

Соберите полный пакет документов по оспариваемым поставкам: контракты, инвойсы, ДТ, корректировки, платёжные документы по дивидендам, корпоративные решения о выплате. Проверьте, какой период охватывает решение и какие конкретно дивидендные выплаты включены в базу. Нередко ФТС включает выплаты, не относящиеся к товарам из проверяемых ДТ, — это самостоятельное основание для частичной отмены.

Первые 2 недели

Закажите у аудиторов справку о структуре выручки и прибыли за период, охваченный проверкой. Если холдинговая структура — подготовьте консолидированную и сегментную отчётность. Проверьте наличие трансфертной документации по НК РФ: если налоговые органы уже признавали цены рыночными, это аргумент против позиции таможни о занижении цены сделки.

До истечения 1 месяца

Подайте ведомственную жалобу в РТУ (или ФТС, если решение принято РТУ). Параллельно — заявление об обеспечении по ст. 64 ТК ЕАЭС и ст. 121 ТК ЕАЭС, если таможня начала взыскание. Обеспечение позволяет приостановить принудительное взыскание на период спора.

После ведомственного решения

Если РТУ отказало или снизило сумму частично — оцените целесообразность судебного обжалования с учётом остатка 3-месячного срока по ст. 198 АПК. При сумме доначисления выше 15 млн рублей судебное обжалование, как правило, экономически обосновано даже при умеренных шансах на успех: разница между полным и частичным удовлетворением иска покрывает расходы на представительство.

Подробнее о стратегии защиты при проверках ФТС читайте в разделе защита при проверках ФТС. Если таможня оспаривает классификацию товара одновременно с дивидендным спором — см. споры о классификации ТН ВЭД.

Чек-лист: что подготовить до начала проверки

• Корпоративные документы о методологии расчёта дивидендов (протоколы, дивидендная политика, устав в части распределения прибыли).
• Финансовая отчётность (желательно аудированная) с разбивкой выручки и прибыли по направлениям деятельности за последние 3 года.
• Трансфертная документация по ст. 105.15 НК РФ, подтверждающая рыночный уровень цен по импортным контрактам.
• Реестр дивидендных выплат с датами, суммами и основаниями (решения участников/акционеров).
• Сравнительный анализ цен по импортным контрактам с рыночными аналогами (прайс-листы, биржевые данные, отраслевые индексы).
• Документация по корпоративной структуре группы: схема владения, функции каждого юридического лица, договоры внутри группы.
• Заключение аудитора или оценщика о доле импортного направления в совокупной прибыли группы.
• Переписка с иностранным поставщиком о ценообразовании (подтверждение, что цена контракта не зависела от последующего распределения прибыли).

Подготовка этого пакета до начала камеральной или выездной проверки (ст. 332, 333 ТК ЕАЭС) кратно снижает риск доначисления: таможня видит, что документация есть, и переходит к менее трудоёмким объектам проверки. Если проверка уже началась — тот же пакет нужен для обжалования. Оценить риски по вашей структуре поставок поможет раздел ВЭД-комплаенс.