Дивиденды и расчёт ТС задним числом

Почему дивиденды попадают в таможенную стоимость

Статья 40 пп. 3 ТК ЕАЭС обязывает включать в таможенную стоимость часть дохода покупателя, которую продавец прямо или косвенно получит после перепродажи, использования или дальнейшего распоряжения ввезёнными товарами. Формулировка широкая. ФТС и СКЭС ВС РФ в деле «Шанель» (№ 305-ЭС22-11464) подтвердили: дивиденды, выплаченные иностранному участнику — одновременно поставщику или аффилированному с ним лицу, — могут быть квалифицированы именно как такая «часть дохода».

Механизм прост. Российская «дочка» ввозит товар, платит таможенные платежи с цены инвойса, продаёт товар на внутреннем рынке с маржой, а потом распределяет прибыль материнской компании за рубежом в виде дивидендов. Таможня смотрит: кто получает дивиденды? Если иностранный участник — тот же поставщик или группа с поставщиком — ФТС считает, что цена сделки была занижена, а «настоящая» компенсация поставщику скрыта в дивидендах. Именно поэтому таможня пересчитывает стоимость задним числом — в рамках постконтроля по ст. 310 ТК ЕАЭС (до 3 лет с даты выпуска).

Для собственника это означает личный финансовый риск. Если доначисление превышает 6 млн рублей для юридического лица, возникают признаки состава ст. 194 УК РФ. При доначислении свыше 19 млн рублей — особо крупный размер. Субсидиарная ответственность директора и учредителя, допустившего систематическое занижение платежей, реализуется через механизмы корпоративного законодательства и ст. 53.1 ГК РФ.

Когда ФТС вправе включить дивиденды в таможенную стоимость задним числом?

Таможня вправе начать процедуру по ст. 310 ТК ЕАЭС в течение 3 лет со дня выпуска товара. Камеральная проверка (ст. 332 ТК ЕАЭС) проводится без выезда к декларанту; выездная (ст. 333 ТК ЕАЭС) длится до 2 месяцев с возможным продлением. По результатам таможня выносит решение о корректировке таможенной стоимости (КТС) и выставляет требование об уплате доначисленных платежей, пеней и штрафа.

Три условия, при которых дивиденды включаются в ТС:

• Получатель дивидендов — иностранный участник, одновременно являющийся продавцом товара или входящий в одну группу с продавцом.
• Инвойсная цена не содержит явного упоминания о дополнительных платежах в пользу продавца (скрытое роялти, management fee и аналоги).
• Таможня располагает доказательствами корреляции: объём дивидендов соответствует марже от ввезённых товаров, а не всей деятельности компании.

Если хотя бы одно условие отсутствует, у декларанта есть аргументы для оспаривания. Например, если дивиденды выплачиваются независимому акционеру, не связанному с поставкой, либо источником прибыли служит производство внутри России, а не перепродажа импортных товаров.

Кейс — Северо-Западный ФО, осень 2023. Российский импортёр бытовой электроники регулярно выплачивал дивиденды кипрскому холдингу, который одновременно был единственным поставщиком. Балтийская таможня провела выездную проверку и доначислила от 38 до 55 млн рублей пошлин и НДС за три года, квалифицировав 40% суммы дивидендов как скрытую часть цены сделки. Клиент обратился в ФОРПОСТ после получения акта проверки. Защита построила контррасчёт: показала, что большая часть прибыли формировалась от продажи аксессуаров российского производства, никак не связанных с ввезёнными товарами. После ведомственной жалобы в ФТС России доначисление сократилось на 62%. Оставшаяся сумма оспорена в арбитражном суде.

Позиция Верховного суда: что означает дело «Шанель»

СКЭС ВС РФ в Определении по делу «Шанель» (№ 305-ЭС22-11464) сформулировала ключевой принцип: дивиденды включаются в таможенную стоимость только тогда, когда они прямо или косвенно поступают продавцу или лицу, связанному с продавцом, и когда связь между дивидендами и ценой ввезённых товаров документально подтверждена таможней.

Коллегия подчеркнула три тезиса, критичных для практики:

• Сам факт взаимосвязанности покупателя и продавца не означает автоматического включения дивидендов в ТС. Таможня обязана доказать влияние взаимосвязи на цену сделки.
• Декларант вправе представить документы, подтверждающие, что цена сделки близка к проверочным величинам (ст. 39 ч. 5 ТК ЕАЭС), — и тем самым опровергнуть довод о занижении.
• Обязанность доказывания лежит на таможенном органе, а не на декларанте в первую очередь.

Это Определение — главный инструмент защиты в спорах 2024–2026 годов. Ссылка на него в жалобе или исковом заявлении радикально меняет позицию: ФТС обязана представить конкретный расчёт корреляции дивидендов и цены товара, а не ограничиться констатацией факта взаимосвязанности сторон.

Отдельно Коллегия указала: если дивиденды выплачиваются из прибыли всего бизнеса, а не только от реализации ввезённых товаров, таможня обязана провести пропорциональное распределение и включить только ту долю, которая относится к ввезённым товарам. Произвольное включение всей суммы дивидендов недопустимо.

Что изменил КС РФ № 34-П от 16 октября 2025 года

Постановление КС РФ № 34-П посвящено стране происхождения (дело «Атлант»), однако содержит принципиальные выводы о стандарте доказывания в таможенных спорах, которые суды уже применяют в делах о дивидендах и таможенной стоимости.

КС подтвердил: таможенный орган не вправе перекладывать на декларанта полную доказательственную нагрузку в ситуации, когда сам орган располагает первичными данными или имеет доступ к информации через межведомственные запросы. Принцип «сомнения трактуются против декларанта» противоречит конституционным гарантиям защиты права собственности (ст. 35 Конституции РФ) и принципу правовой определённости.

Применительно к дивидендам это означает следующее:

• ФТС обязана самостоятельно запросить финансовую отчётность, данные о структуре прибыли и условиях дивидендной политики у налоговых органов или через механизмы международного обмена — до выдвижения требований к декларанту.
• Декларант, который предоставил полный комплект документов при декларировании (в том числе устав, решение о распределении прибыли, аудиторское заключение), не несёт обязанности повторно доказывать те же обстоятельства в постконтроле.
• Ретроспективный пересчёт ТС допустим лишь при наличии новых обстоятельств, которые не были известны таможне на дату выпуска и которые декларант не скрывал.

Таким образом, связка «Шанель» + КС № 34-П создаёт двухуровневый щит: ВС задал стандарт по дивидендам, КС — общий конституционный стандарт доказывания, обязательный для всех таможенных споров.

Как использовать судебную практику в споре с ФТС

Алгоритм работы с делами о дивидендах включает четыре этапа.

Этап 1. Анализ акта проверки

Проверьте: указала ли таможня конкретный расчёт доли дивидендов, относимой к ввезённым товарам? Сослалась ли она на документы, подтверждающие корреляцию? Если расчёт отсутствует — это самостоятельное процессуальное основание для отмены решения о КТС.

Этап 2. Сбор контрдоказательств

Подготовьте пакет:

• Аудиторское заключение с разбивкой выручки и прибыли по видам деятельности и источникам товаров.
• Управленческую отчётность с выделением маржи по импортным и российским товарам.
• Дивидендную политику и протоколы общего собрания участников — для демонстрации, что дивиденды рассчитывались от общей прибыли, а не от маржи конкретных товаров.
• Сравнительный анализ цен: биржевые котировки, прайс-листы независимых поставщиков аналогичных товаров (для подтверждения, что цена сделки соответствует рыночной).
• Договоры поставки без скрытых условий о последующих платежах.

Этап 3. Ведомственное обжалование

Срок подачи жалобы на решение о КТС — 3 месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). Рассмотрение в вышестоящем таможенном органе — 1 месяц. Статистика: ведомственные жалобы удовлетворяются в 35–45% случаев (2018–2024). Жалоба обязательна: она фиксирует позицию сторон и создаёт доказательственную базу для суда.

Этап 4. Суд

После истечения срока ведомственного обжалования или получения отказа — заявление по ст. 198 АПК РФ об оспаривании ненормативного акта. По данным за 2023 год, в 3 399 таможенных делах арбитражные суды поддержали плательщиков в 46,6% случаев. При грамотной подготовке — ссылка на «Шанель» + КС № 34-П + контррасчёт — вероятность положительного исхода существенно выше среднего.

Подробно о процедуре ведомственного обжалования и судебной защите — в разделе защита по КТС. О профилактическом анализе структуры поставок до того, как ФТС начала проверку, — в разделе ВЭД-комплаенс.

Кейс — Центральный ФО, зима 2024–2025. Собственник группы компаний — импортёра промышленного оборудования — получил уведомление о начале выездной проверки по ст. 333 ТК ЕАЭС. Поводом стали дивиденды, ежегодно выплачивавшиеся немецкому учредителю, он же — поставщик оборудования. Потенциальное доначисление по расчётам ФТС составляло от 70 до 90 млн рублей, что формально образовывало особо крупный размер по ст. 194 УК РФ. ФОРПОСТ подключился на стадии уведомления. Совместно с финансовым директором клиента подготовлены три экономических заключения: разбивка прибыли по сегментам, сравнение цены поставки с ценами независимых европейских поставщиков аналогичного оборудования и расчёт рыночной нормы доходности для данного сектора. По итогам проверки таможня включила в ТС только 11% от суммы дивидендов — на порядок меньше первоначального расчёта. Доначисление составило менее 6 млн рублей, что вывело дело за рамки уголовного порога.

Матрица сценариев: ситуация — доказательства — исход — стратегия

Сценарий 1. Дивиденды — единственный получатель — поставщик

Ситуация: иностранный учредитель одновременно является единственным поставщиком; дивиденды выплачивались регулярно за три года; доля маржи от ввезённых товаров превышает 80% выручки.

Доказательства таможни: финансовая отчётность, банковские переводы, корпоративный договор.

Вероятный исход без защиты: включение 50–100% дивидендов в ТС, доначисление пошлин и НДС, штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП, риск ст. 194 УК при сумме свыше 6 млн.

Стратегия защиты: провести сравнительный анализ цен по методу 2–3 ТК ЕАЭС, показать соответствие инвойсных цен рыночным; добиться пропорционального распределения дивидендов со ссылкой на позицию СКЭС по делу «Шанель».

Сценарий 2. Дивиденды — получатель — холдинг, поставщик — дочерняя структура

Ситуация: прямая связь с продавцом товара опосредована через холдинговую структуру; дивиденды выплачены материнской компании, а не напрямую поставщику.

Доказательства таможни: корпоративная схема, данные ЕГРЮЛ, трансфертная документация.

Вероятный исход без защиты: ФТС квалифицирует холдинг как «лицо, связанное с продавцом» по ст. 37 ТК ЕАЭС; включает дивиденды по аналогии.

Стратегия защиты: разграничить уровни владения и показать, что дивиденды — вознаграждение за использование капитала, а не за поставленный товар; задействовать КС № 34-П: таможня обязана доказать влияние структуры на цену, а не только факт аффилированности.

Сценарий 3. Разовая крупная выплата после нескольких лет накопленной прибыли

Ситуация: дивиденды не выплачивались 3–4 года, затем выплачены единовременно; проверка начата в тот же год.

Доказательства таможни: временна́я корреляция выплаты и окончания проверяемого периода.

Вероятный исход без защиты: таможня интерпретирует накопление как «скрытый резерв» доплаты продавцу.

Стратегия защиты: представить документы, подтверждающие деловую цель накопления (инвестиционные планы, протоколы совета директоров); показать, что прибыль формировалась в том числе от видов деятельности, не связанных с импортом.

Сценарий 4. ФТС ссылается только на взаимосвязанность без расчёта

Ситуация: решение о КТС содержит констатацию взаимосвязанности сторон и ссылку на ст. 40 пп. 3 ТК ЕАЭС, но конкретный расчёт включаемой доли отсутствует.

Доказательства таможни: только корпоративные документы и факт выплаты дивидендов.

Вероятный исход без защиты: декларант уплачивает доначисление, не оспаривая процессуальный дефект.

Стратегия защиты: немедленно обжаловать решение в вышестоящий орган по формальному основанию (нарушение ст. 313 ФЗ-289 — отсутствие расчёта); ссылка на «Шанель»: без расчёта корреляции решение незаконно. Это наиболее сильная позиция с точки зрения статистики удовлетворения жалоб.

Чек-лист: что подготовить собственнику до начала проверки

• Структура владения: актуальная схема с указанием долей, функций каждой компании и связи с поставщиками.
• Дивидендная история: протоколы общих собраний, решения о распределении прибыли за последние 3 года.
• Финансовая отчётность с разбивкой выручки по сегментам: отдельно импортные товары, отдельно прочие источники прибыли.
• Ценовой анализ: сравнение инвойсных цен с ценами независимых поставщиков на аналогичные товары (методы 2–3 ТК ЕАЭС).
• Договоры поставки и спецификации: проверить отсутствие скрытых условий о дополнительных платежах продавцу.
• Аудиторское заключение: желательно с отдельным параграфом о взаимосвязанных сторонах по МСФО 24.
• Корпоративный договор с иностранным участником: убедиться, что он не содержит формулировок о «доплате» или «компенсации» в связи с поставками.
• Юридическое заключение по рискам: оценка вероятности включения дивидендов в ТС с учётом практики «Шанель» и КС № 34-П до того, как ФТС выйдет на проверку.

Если проверка уже началась — срок для формирования правовой позиции ограничен. Выездная проверка по ст. 333 ТК ЕАЭС длится до 2 месяцев; подготовить контрдоказательства и экономические заключения за этот срок реально только при немедленном начале работы. О том, как выстраивается защита при проверке ФТС, и о полном цикле ведения таможенного спора — в соответствующих разделах сайта.