Дивиденды и доначисление до выпуска

Почему дивиденды попадают в таможенную стоимость

Статья 40 ТК ЕАЭС содержит закрытый перечень дополнительных начислений к цене сделки. Подпункт 3 пункта 1 прямо называет «часть дохода (выручки), полученного покупателем в результате последующей продажи, распоряжения или использования ввезённых товаров». Дивиденды формально не входят в этот подпункт, однако ФТС квалифицирует их иначе, если может доказать три условия.

• Продавец и покупатель взаимосвязаны (участие в уставном капитале, общее управление).
• Сумма дивидендов зависит от прибыли, полученной именно от реализации ввезённого товара — прямо или косвенно.
• Дивиденды выплачиваются продавцу или в его пользу (через аффилированное лицо).

Если все три условия выполнены, таможенный орган считает, что цена сделки «занижена» на размер будущих выплат. Практическое следствие — требование скорректировать ДТ ещё на этапе выпуска, выставить КТС и потребовать обеспечение уплаты разницы по ст. 64 ТК ЕАЭС.

Для собственника, получающего дивиденды от российской «дочки», это означает следующее: любая схема, где иностранный учредитель-продавец получает дивиденды от прибыли, образованной продажей его же товаров, — потенциальный объект проверки. Срок контроля после выпуска — 3 года (ст. 310 ТК ЕАЭС), то есть выплаты за 2022–2024 годы ещё находятся в «окне» постконтроля.

Какие позиции судов сформировались к 2026 году?

Поворотным стало дело «Шанель» (СКЭС ВС РФ № 305-ЭС22-11464). Экономическая коллегия сформулировала два ключевых тезиса.

1. Дивиденды включаются в таможенную стоимость, только если доказана их прямая или косвенная зависимость от стоимости конкретного ввезённого товара. Общий дивиденд, выплачиваемый из совокупной прибыли холдинга, не равен «части дохода от последующей продажи».
2. Бремя доказывания лежит на таможне: именно орган обязан представить экономическую связь между выплатой и конкретной партией товара — а не декларант должен опровергать предположение органа.

Параллельно по делу «Фанагория» (СКЭС ВС РФ № 308-ЭС23-29565) коллегия уточнила подход к роялти, однако методология переноса бремени доказывания оказалась общей: без документального обоснования связи таможня не вправе увеличивать базу начисления. Это напрямую применимо к дивидендному спору.

Пленум ВС № 49 от 26.11.2019 закрепил общий принцип: сомнения в правильности применения таможенного законодательства толкуются в пользу декларанта при условии, что декларант раскрыл структуру цены и представил доступные ему документы. Этот принцип создаёт процессуальный ресурс: если вы заблаговременно сформируете пакет, подтверждающий, что дивиденды не зависят от конкретных партий, — суд обязан учесть его при оценке доказательств таможни.

Кейс. Центральный ФО, осень 2024 года. Импортёр потребительской электроники (единственный учредитель — производитель из дружественной юрисдикции) получил КТС ещё до выпуска: таможня доначислила 18–22 млн рублей пошлин и НДС, прибавив к цене сделки дивиденды за предыдущий год. Декларант выпустил товар под обеспечение по ст. 121 ТК ЕАЭС, после чего подал ведомственную жалобу в РТУ (срок — 3 месяца с даты вручения решения, ст. 286 ФЗ-289). В жалобе была представлена управленческая отчётность, разграничивающая прибыль от продажи импортного товара и от прочих операций. РТУ отменило решение о КТС: доказательств прямой зависимости дивидендов от конкретных партий таможня не представила.

Что решил КС РФ № 34-П от 16 октября 2025 года?

Постановление КС № 34-П (дело «Атлант») посвящено стране происхождения, однако его конституционно-правовая позиция важна для дивидендных споров по двум причинам.

Во-первых, КС подтвердил: таможенный орган не может строить решение о корректировке исключительно на предположениях и статистических сравнениях. Любое доначисление должно опираться на конкретные доказательства применительно к конкретной сделке. Это методологически совпадает с позицией СКЭС по делу «Шанель»: общий поток дивидендов — не доказательство занижения цены конкретной партии.

Во-вторых, КС разграничил формальное соответствие декларации нормам и её достоверность по существу. Орган, ссылающийся на недостоверность, обязан назвать конкретный документ или операцию, которые вызывают сомнение, а не просто указать на факт аффилированности сторон. Для собственника это означает: один лишь факт того, что вы являетесь учредителем иностранного поставщика, не даёт таможне автоматического права включать дивиденды в базу.

Практически позиция № 34-П усиливает аргументацию в тех делах, где таможня ссылалась на взаимосвязь без детального анализа финансовых потоков. Суды в 2025–2026 годах уже применяют этот принцип в делах о дополнительных начислениях по пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, и тенденция к удовлетворению требований декларантов устойчива.

Как работает доначисление до выпуска: механизм и ваши права

Таможня вправе потребовать дополнительные документы в рамках ст. 325 ТК ЕАЭС до принятия решения о выпуске. Если декларант их не представил или они «не подтверждают» заявленную стоимость, орган вправе выпустить товар под обеспечение (ст. 121 ТК ЕАЭС) и продолжить проверку.

Ключевой срок: решение о корректировке после выпуска под обеспечение принимается в течение срока, установленного для таможенного контроля (фактически — до 30 дней при проверке документов). Если в этот период орган не принял решение — обеспечение подлежит возврату.

Декларант вправе в любой момент до принятия решения о КТС представить дополнительные документы. Это процессуальное право зафиксировано в ст. 325 ТК ЕАЭС и является основным инструментом защиты на стадии до выпуска.

• Учредительные документы, подтверждающие структуру владения и отсутствие «контроля» в смысле ст. 39 ТК ЕАЭС.
• Финансовая отчётность за 2–3 года с разбивкой источников прибыли.
• Дивидендная политика (протокол общего собрания, положение о дивидендах).
• Расчёт дивидендов, не привязанный к выручке от продажи импортного товара конкретного поставщика.
• Аудиторское заключение (если есть) с описанием методики распределения прибыли.
• Трансфертное ценообразование: документация ФНС по контролируемым сделкам как косвенное доказательство рыночности цены.

Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП за недостоверное декларирование составляет от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей. Уплата штрафа не освобождает от доначисления самих пошлин и пеней — поэтому предпочтительна превентивная стратегия, а не расчёт на последующий возврат.

Как использовать практику ВС и КС в реальном споре

Стратегия строится в три этапа.

Этап 1 — до выпуска. Как только таможня запросила документы о дивидендах (запрос по ст. 325 ТК ЕАЭС), нужно немедленно сформировать «дивидендное досье». Его цель — разорвать логическую цепочку таможни: аффилированность → дивиденды → занижение цены. Конкретно: представить доказательства того, что размер дивиденда определён решением акционеров из совокупной прибыли группы, а не расчётом «доля выручки от продажи ввезённого товара».

Этап 2 — ведомственное обжалование. Срок подачи жалобы на решение о КТС — 3 месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). Срок рассмотрения — 1 месяц. Практика удовлетворения ведомственных жалоб — 35–45 % за период 2018–2024 годов. Жалоба должна прямо ссылаться на позицию СКЭС № 305-ЭС22-11464 (бремя доказывания) и постановление КС № 34-П (конкретность доказательств).

Этап 3 — суд. По данным 2023 года арбитражные суды рассмотрели 3 399 таможенных дел, из них 46,6 % завершились в пользу плательщика. В дивидендных делах после закрепления позиции «Шанель» суды требуют от таможни расчёта: какой конкретно доход от какой партии товара «потерял» бюджет из-за занижения цены. Этот расчёт таможня предоставить не может, если дивиденды выплачивались из общей прибыли. Оспаривание КТС в суде в такой ситуации — статистически наиболее перспективный маршрут.

Кейс. Уральский ФО, зима 2025 года. Производственный холдинг с австрийским учредителем-поставщиком комплектующих оспорил КТС на сумму 9–12 млн рублей (дивиденды за три года включены в таможенную стоимость при камеральной проверке по ст. 332 ТК ЕАЭС). В арбитражном суде первой инстанции таможня не смогла представить методику расчёта «части дохода»: в материалах дела присутствовало только сравнение уровня дивидендной доходности со среднеотраслевыми показателями. Суд, применив позицию КС № 34-П о конкретности доказательств, удовлетворил заявление декларанта; решение о КТС было признано незаконным.

Матрица сценариев: ситуация — доказательства — вероятный исход — стратегия

Сценарий 1. Дивиденды прямо привязаны к выручке от конкретного поставщика

Ситуация: договор с иностранным учредителем-продавцом содержит формулу дивиденда как процента от выручки от продажи его товаров на территории РФ.

Доказательства таможни: текст договора, финансовая отчётность с выделенной строкой выручки по данному поставщику.

Вероятный исход: высокий риск включения в базу; позиция «Шанель» не защищает, потому что связь задокументирована самим декларантом.

Стратегия: переработать дивидендную документацию до следующей партии; рассмотреть реструктуризацию ценообразования; при уже состоявшейся корректировке — оспаривать размер расчёта, а не факт включения. Профилактически подключить ВЭД-комплаенс до следующей поставки.

Сценарий 2. Дивиденды выплачиваются из общей прибыли группы, поставщик — один из многих

Ситуация: российская «дочка» ввозит товар у иностранного учредителя, который является и производителем, и акционером, получающим дивиденды из суммарной прибыли российской компании.

Доказательства таможни: аффилированность + факт выплат. Детальной экономической связи — нет.

Вероятный исход: умеренный риск на этапе до выпуска; высокие шансы отмены при ведомственном или судебном обжаловании. Именно этот сценарий разрешило дело «Шанель».

Стратегия: сформировать «дивидендное досье» до первого запроса; выпустить под обеспечение без промедления; подать ведомственную жалобу в течение 3 месяцев с подробным экономическим расчётом.

Сценарий 3. КТС оформлена при постконтроле спустя 1–2 года после выпуска

Ситуация: таможня провела камеральную проверку (ст. 332 ТК ЕАЭС) или выездную (ст. 333 ТК ЕАЭС, срок — до 2 месяцев) и пересмотрела стоимость за прошлые периоды.

Доказательства таможни: банковские выписки о дивидендных переводах, данные о взаимосвязи из ЕГРЮЛ/реестра акционеров, сравнительный анализ цен.

Вероятный исход: зависит от наличия у декларанта документации за соответствующий период. Отсутствие архива резко снижает шансы в суде.

Стратегия: обеспечить хранение всей финансовой документации за полный трёхлетний период; при получении требования немедленно обратиться за защитой при проверке ФТС — срок для представления документов в ходе камеральной проверки, как правило, не превышает 30 дней.

Сценарий 4. Таможня доначислила до выпуска, декларант молчал и уплатил

Ситуация: КТС принята без возражений, разница уплачена, товар выпущен.

Доказательства для обжалования: платёжные документы, ДТ, КДТ, дивидендная документация, которая не была представлена своевременно.

Вероятный исход: технически возможен возврат излишне уплаченных платежей через заявление по ст. 67 ФЗ-289, однако срок — 3 года с даты уплаты. Чем позже подача, тем меньше шансов.

Стратегия: подать заявление о возврате; при отказе — обжаловать решение об отказе в арбитражный суд по ст. 198 АПК РФ. Срок судебного обжалования — 3 месяца с даты, когда стало известно о нарушении права. Этот маршрут значительно сложнее, чем превентивная защита. Для спора под ключ необходимо немедленно собрать полный архив документов.

Чек-лист: что подготовить собственнику прямо сейчас

• Проверить, является ли иностранный учредитель одновременно поставщиком товаров в Россию — хотя бы по одной действующей внешнеэкономической сделке.
• Извлечь из архива дивидендную документацию за последние 3 года: протоколы общих собраний, расчёты дивиденда, платёжные поручения.
• Убедиться, что формула дивиденда в уставных/корпоративных документах не содержит привязки к выручке от продажи товаров конкретного поставщика.
• Получить от финансовой службы аналитическую записку: доля выручки от ввезённых товаров в общей выручке компании — таможня запросит именно этот показатель.
• Проверить, не истёк ли трёхлетний срок контроля (ст. 310 ТК ЕАЭС) по партиям, в отношении которых уже есть риск дивидендной претензии.
• Убедиться в наличии документов трансфертного ценообразования (если сделки контролируемые): они служат косвенным доказательством рыночности цены.
• Оценить с юристом, подпадают ли текущие поставки под признаки взаимосвязи по ст. 39 ТК ЕАЭС — и если да, направить запрос на классификационную и стоимостную экспертизу до следующей подачи ДТ.
• Установить регламент: при любом запросе таможни по ст. 325 ТК ЕАЭС юрист подключается не позднее следующего рабочего дня — потому что срок для представления документов до выпуска крайне короткий.