Включение дивидендов в смену методов оценки ТС

Почему дивиденды попадают в фокус таможенного контроля

Российское таможенное законодательство строится на принципе: цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар, включает все платежи, которые покупатель прямо или косвенно перечисляет продавцу. Статья 40 ТК ЕАЭС прямо относит к таким платежам часть дохода от последующей перепродажи, передачи или использования товаров (пп. 3). Дивиденды, выплаченные российской «дочкой» иностранному участнику-поставщику, формально выглядят как отдельный корпоративный поток. Таможня между тем рассматривает их как возможный «скрытый доход» поставщика от поставок.

Механизм прост. Иностранный поставщик владеет долей в российском импортёре. Импортёр закупает у поставщика товары по заниженной цене, накапливает прибыль на российском периметре и выплачивает дивиденды. Итоговый доход поставщика складывается из цены товара плюс дивидендного потока. Таможня квалифицирует дивиденды как часть цены, которая «предполагалась, но не была включена» в контракт.

Ключевое правовое разграничение закреплено в СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 («Шанель», 2023): дивиденды подлежат включению в ТС, только если они связаны именно с ввезёнными товарами, а не являются платежом за инвестиционный доход как таковой. Это разграничение — центральная ось любого спора.

Когда ФТС вправе перейти от метода 1 к методам 2–6?

Метод 1 («стоимость сделки») является приоритетным и может быть отклонён таможней только при наличии оснований, перечисленных в ст. 39 ТК ЕАЭС. Одно из них — наличие взаимосвязи между продавцом и покупателем, повлиявшей на цену. Выплата дивидендов сама по себе такого основания не создаёт, однако становится косвенным доказательством влияния взаимосвязи на цену, если:

• сумма дивидендов коррелирует с объёмом поставок конкретного вида товара;
• контрактные цены систематически ниже цен с независимыми поставщиками аналогичного товара;
• отсутствует документация, подтверждающая, что цена соответствует «проверочным значениям» (ст. 39 п. 5 ТК ЕАЭС: цена при продаже независимому покупателю, отраслевые данные производителя, вычитание/сложение).

При наличии хотя бы одного из этих признаков таможня инициирует запрос документов в рамках камеральной проверки (ст. 332 ТК ЕАЭС) или выездной таможенной проверки (ст. 333 ТК ЕАЭС; срок — до 2 месяцев). Если импортёр не представляет объяснений или объяснения признаются недостаточными, орган вправе последовательно отказать в методе 1 и перейти к методу 2 (стоимость идентичных товаров), методу 3 (однородные), методам 4–5 (вычитание/сложение) и методу 6 (резервный). Каждый переход должен быть мотивирован; произвольный скачок с метода 1 сразу на метод 6 — нарушение, на которое можно возражать.

Кейс. Центральный ФО, осень 2024. Импортёр бытовой химии — российская «дочка» европейского концерна — ввозил продукцию по ценам, которые таможня сравнила с прайс-листами публичных контрактов концерна с третьими лицами. Контрактные цены оказались на 18–22% ниже. Параллельно за 2021–2023 годы импортёр выплатил дивиденды на сумму от 900 млн до 1,2 млрд руб. Балтийская и Московская таможни в ходе постконтрольных проверок вынесли решения о КТС: отказали в методе 1 и применили метод 3. Сторона защиты представила ТЦО-документацию с анализом ценового диапазона и заключение независимого оценщика о рыночном характере дивидендной доходности. После ведомственного обжалования в ЦТУ часть решений была отменена: по товарным позициям, где ценовой разрыв не превышал 5%, метод 1 был восстановлен. Общий размер доначислений снизился с 380–420 млн до 110–130 млн руб.

Что решил Конституционный Суд в деле № 34-П 2025 года?

Постановление КС РФ № 34-П от 16 октября 2025 года существенно скорректировало баланс в спорах о стране происхождения, однако его логика напрямую применима и к делам о включении дивидендов в ТС. КС сформулировал несколько позиций, принципиальных для любого постконтрольного спора.

Первая позиция. Бремя доказывания влияния взаимосвязи на цену несёт таможенный орган. Декларант не обязан опровергать предположение таможни — он обязан раскрыть информацию, а орган — доказать связь конкретного платежа с конкретным товаром. Применительно к дивидендам это означает: таможня должна показать, что именно этот дивидендный поток обусловлен поставкой именно этих товаров, а не является возвратом на капитал в широком смысле.

Вторая позиция. Применение резервного метода (метод 6) требует исчерпания всей цепочки методов 2–5 с мотивированным отказом от каждого. Переход «через метод» является самостоятельным основанием для отмены решения о КТС.

Третья позиция. Убытки, причинённые незаконным решением о КТС, возмещаются в порядке ст. 413 ФЗ-289. КС подтвердил, что декларант вправе взыскать не только доначисленные платежи, но и расходы на экспертизу и юридическую защиту.

Значение № 34-П для дел о дивидендах состоит в следующем: если таможня не установила причинно-следственную связь между дивидендным доходом и конкретными партиями товаров, переход к методам 2–6 является незаконным вне зависимости от факта выплаты дивидендов.

Позиции Верховного Суда: от «Шанели» к текущей практике

СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 («Шанель», 2023) заложила базовый тест: связь дивидендов с товаром должна быть конкретной, а не абстрактной. Суд отклонил позицию таможни, которая исходила из самого факта выплаты дивидендов иностранному участнику-поставщику. ВС указал, что общая прибыльность бизнеса не равна получению поставщиком дополнительного дохода именно от ввезённых товаров.

В деле № 308-ЭС23-29565 («Фанагория», 2024) СКЭС разбирала схожий вопрос применительно к роялти и подтвердила принцип: дополнительные начисления по ст. 40 ТК ЕАЭС требуют доказательства их прямой обусловленности условием продажи конкретного товара. По аналогии — если дивиденды не являются условием продажи и не поставлены в зависимость от объёма поставок, они не подлежат включению в ТС.

В деле № 303-ЭС24-5522 ВС закрепил, что при сложных вопросах оценки и классификации суд вправе и должен привлекать специалиста — а это означает, что экспертное заключение, опровергающее связь дивидендов с ценой товара, имеет самостоятельный доказательственный вес.

Таким образом, линия ВС в 2023–2025 годах последовательно смещает бремя доказывания на таможенный орган и требует конкретности, а не предположительности в установлении связи платежа с товаром. Это — ваш главный правовой ресурс в споре.

Матрица сценариев: от запроса ФТС до суда

Сценарий 1: камеральная проверка без решения о КТС

Ситуация. ФТС запросила финансовую отчётность и договоры с участником-поставщиком. Решение о КТС ещё не вынесено.

Доказательства. Представьте ТЦО-документацию (функциональный анализ, сравнительный анализ цен с независимыми покупателями), протокол распределения прибыли с обоснованием нормы доходности, сравнение дивидендной доходности с отраслевыми бенчмарками.

Вероятный исход. При достаточной документации — закрытие проверки без доначисления. По данным ФТС за 2024 год, в 35–45% случаев ведомственные жалобы удовлетворяются; на стадии проверки процент урегулирования выше.

Стратегия. Не уклоняться от ответа на запрос — молчание ФТС интерпретирует как косвенное подтверждение. Отвечать системно: по каждой товарной позиции — отдельный ценовой анализ.

Сценарий 2: решение о КТС вынесено, метод изменён на 3 или 6

Ситуация. Таможня отказала в методе 1, применила метод 3 (однородные товары) или метод 6. Выставлено требование об уплате доначисленных платежей.

Доказательства. Проверьте, исчерпана ли цепочка методов 2–5 с мотивированным отказом от каждого (требование № 34-П). Проверьте, совпадает ли описание «однородных товаров» с реальными характеристиками партии. Закажите независимую оценочную экспертизу.

Вероятный исход. При нарушении последовательности методов — высокая вероятность отмены по процессуальному основанию. При корректной последовательности — спор переходит в содержательную плоскость: доказывание/опровержение связи дивидендов с ценой товара.

Стратегия. Подать ведомственную жалобу в вышестоящий орган в течение 3 месяцев со дня вручения решения (ст. 286 ФЗ-289). Срок рассмотрения — 1 месяц. После отказа или истечения срока — заявление в арбитражный суд по ст. 198 АПК РФ.

Сценарий 3: доначисление превышает 6 млн руб., возбуждено дело по ст. 194 УК РФ

Ситуация. Размер неуплаченных платежей квалифицируется как крупный (свыше 6 млн руб. для организации). Следственные органы возбудили уголовное дело; вас или генерального директора вызвали на допрос.

Доказательства. На этой стадии требуется параллельное ведение административного (таможенного) и уголовного направлений. Отмена решения о КТС в административном порядке исключает состав преступления — это важнейший тактический приоритет.

Вероятный исход. Уголовное дело прекращается при отсутствии состава. Если административный спор проигран, уголовное дело продолжается независимо от уплаты доначисленных сумм (уплата — смягчающее, но не освобождающее обстоятельство).

Стратегия. Немедленно привлечь адвокатов по таможенному уголовному праву (уголовная защита по таможенным делам). Не давать объяснений в ФТС и показаний в следственных органах без адвоката. Параллельно — форсированное обжалование КТС.

Сценарий 4: суд первой инстанции проигран, апелляция

Ситуация. Арбитражный суд первой инстанции поддержал таможню. Апелляционная жалоба подана или готовится.

Доказательства. Проверьте, применил ли суд позицию СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 («Шанель») и КС № 34-П. Если суд проигнорировал эти акты — это самостоятельное основание для отмены решения.

Вероятный исход. По данным за 2023 год, в пользу плательщиков разрешается 46,6% таможенных дел в арбитражных судах. Апелляционная и кассационная инстанции активнее применяют позицию ВС по «Шанели».

Стратегия. В апелляционной жалобе — прямая ссылка на игнорирование обязательных правовых позиций ВС и КС. При отказе апелляции — кассация в АС округа, затем — СКЭС ВС.

Кейс. Уральский ФО, зима 2025. Собственник производственного импортёра (доля иностранного участника — 70%) оспаривал решение о КТС на сумму доначислений от 55 до 70 млн руб. Таможня применила метод 6, сославшись на выплату дивидендов в размере около 400 млн руб. за три года. Анализ решения выявил нарушение: таможня не применила методы 2–5 и не обосновала невозможность их применения. По этому процессуальному основанию арбитражный суд отменил решение о КТС в полном объёме ещё в первой инстанции. Позиция КС № 34-П, вступившего в силу до момента рассмотрения дела, была приобщена к материалам дела как подтверждающий аргумент.

Как обжаловать решение о КТС, связанное с дивидендами: пошаговый алгоритм

Срок ведомственного обжалования решения о КТС — 3 месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока доступен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. Пропуск 3-месячного срока — необратимая потеря ведомственного инструмента.

Алгоритм включает шесть шагов.

• Шаг 1. Аудит решения о КТС. Проверить соблюдение последовательности методов (ст. 41–45 ТК ЕАЭС), наличие мотивации отказа от каждого предыдущего метода, корректность описания «идентичных» или «однородных» товаров-аналогов.
• Шаг 2. Сбор контрдоказательств. ТЦО-документация, финансовая модель, подтверждающая рыночный характер дивидендной доходности; прайс-листы поставщика для независимых покупателей; экспертное заключение оценщика (в свете дела № 303-ЭС24-5522 — обязательный элемент).
• Шаг 3. Ведомственная жалоба в РТУ или ФТС. Срок рассмотрения — 1 месяц. Удовлетворяемость — 35–45% по данным 2018–2024 годов. Жалоба не приостанавливает взыскание, поэтому одновременно рассмотрите выпуск под обеспечение (ст. 64, 121 ТК ЕАЭС).
• Шаг 4. Заявление в арбитражный суд. Срок — 3 месяца с момента, когда стало известно о нарушении права (ст. 198 АПК РФ). Подаётся параллельно с ведомственной жалобой или после её отклонения.
• Шаг 5. Апелляция и кассация. Обязательно ссылаться на СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464, № 308-ЭС23-29565, КС № 34-П. Суды округа и СКЭС следуют этим позициям.
• Шаг 6. Взыскание убытков. После отмены решения о КТС — заявление о возврате излишне уплаченных платежей и возмещении убытков по ст. 413 ФЗ-289.

Споры о классификации и таможенной стоимости нередко переплетаются: если таможня одновременно пересматривает код ТН ВЭД, стратегия защиты усложняется (споры о классификации ТН ВЭД). Ведение дела по нескольким направлениям одновременно — ключевое преимущество команды с опытом таможенных споров полного цикла (таможенный спор под ключ).

Что подготовить собственнику бизнеса: чек-лист

• Получить актуальный реестр всех ДТ за период 3 лет до даты возможной проверки (ст. 310 ТК ЕАЭС устанавливает этот срок как предельный для постконтрольного доначисления).
• Проверить, есть ли в договорах поставки с иностранным участником оговорки о корректировке цены в зависимости от прибыли или дивидендов — именно эти пункты таможня использует как прямое доказательство связи.
• Подготовить ТЦО-документацию или убедиться, что она актуальна: анализ сопоставимых сделок, функциональный профиль, описание рисков и нематериальных активов.
• Запросить у иностранного поставщика прайс-листы для независимых покупателей аналогичного товара — для подтверждения «проверочных значений» по ст. 39 п. 5 ТК ЕАЭС.
• Провести анализ дивидендной политики: убедиться, что размер дивидендов определяется общей доходностью бизнеса, а не связан формулой с объёмом конкретных поставок.
• Закрепить позицию совета директоров (протокол) о том, что дивиденды не являются элементом ценообразования по поставкам.
• Проверить, не открыта ли в отношении компании или связанных юридических лиц камеральная или выездная таможенная проверка (защита при проверках ФТС).
• Оценить уголовный риск: если объём доначислений по расчёту превышает 6 млн руб., проконсультироваться с адвокатом по ст. 194 УК РФ до начала взаимодействия с таможней.
• Разработать план ответа на запрос таможни с юристом — в рамках ВЭД-комплаенса — до получения официального уведомления о проверке.