Что произошло в деле А40-20125/2021 и почему оно изменило практику
Российское юридическое лицо — российская «дочка» группы Chanel — ввозило товары от аффилированного поставщика и декларировало таможенную стоимость по методу 1 (стоимость сделки). При этом участник группы регулярно выплачивал материнской компании дивиденды. Московская таможня, а затем ФТС России настаивали: дивиденды являются частью цены, фактически уплаченной за товар, и должны включаться в таможенную стоимость согласно ст. 40 ТК ЕАЭС.
Три инстанции арбитражных судов встали на сторону декларанта. СКЭС ВС РФ отменила их решения и направила дело на новое рассмотрение, сформулировав позицию, которая перевернула логику десятков последующих споров.
Суть позиции СКЭС: если дивиденды выплачиваются продавцу или лицу, связанному с продавцом, и структура ценообразования не позволяет разделить «плату за товар» и «плату за участие в прибыли», таможенный орган вправе квалифицировать часть дивидендов как составляющую таможенной стоимости. Декларант обязан документально опровергнуть эту связь, а не просто заявить о её отсутствии.
Какую норму применил ВС РФ и как её читать
Ключевая норма — ст. 40 ТК ЕАЭС, пп. 3: в таможенную стоимость включаются «часть дохода или выручки, которые прямо или косвенно причитаются продавцу». СКЭС указала: дивиденды сами по себе не автоматически включаются в таможенную стоимость. Анализ должен показать, получает ли продавец часть дохода импортёра именно в связи с реализацией ввезённого товара.
Пленум ВС РФ № 49 от 26.11.2019 уже содержал общий ориентир: взаимосвязь сторон сделки не означает автоматической неприемлемости цены, но таможенный орган вправе проверить, повлияла ли эта взаимосвязь на цену. СКЭС в деле «Шанель» наполнила этот принцип конкретным содержанием применительно к дивидендам.
Параллельно Определение ВС РФ № 308-ЭС23-29565 по делу «Фанагории» расширило логику на роялти: если лицензионный платёж связан с правом перепродажи импортированного товара, он включается в таможенную стоимость по пп. 7 ст. 40 ТК ЕАЭС вне зависимости от того, кому выплачивается — продавцу или третьему лицу. Вместе оба определения образуют связку: любой платёж, экономически обусловленный фактом ввоза и перепродажи товара, рискует войти в базу исчисления пошлин.
Какие доначисления и риски возникают для собственника после «Шанели»
Если вы — собственник группы с вертикально интегрированной структурой, где российское операционное общество импортирует товары от иностранной «сестры» или материнской компании и одновременно выплачивает ей дивиденды или роялти, риск доначисления существует вне зависимости от того, когда товар был ввезён: ст. 310 ТК ЕАЭС предоставляет ФТС три года на постконтрольную проверку.
Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП за занижение таможенной стоимости составляет от половины до двукратного размера неуплаченных платежей. Уплата штрафа не прекращает обязанность доплатить сами пошлины и пени. При сумме неуплаченных платежей свыше 6 млн рублей для юридического лица появляется состав уголовного преступления по ст. 194 УК РФ, а подпись на ДТ становится прямым доказательством осведомлённости руководителя о декларируемой стоимости.
По данным ФТС за 2024 год, постконтрольные доначисления превысили 43 млрд рублей — рост на 67% к 2023 году. Значительная часть прироста объясняется именно расширением практики включения «смежных платежей» в таможенную стоимость после «Шанели».
Кейс (Центральный ФО, осень 2024). Российский дистрибьютор косметики с долей иностранного участника 100% ввозил товары по ценам внутригрупповых договоров и ежегодно выплачивал дивиденды материнской компании — одновременно являвшейся правообладателем торговых марок. Московская таможня инициировала камеральную проверку (ст. 332 ТК ЕАЭС) за три предшествующих года и выставила требование о доначислении пошлин и НДС в диапазоне 180–220 млн рублей. Защита построила стратегию на разделении: дивиденды — это выплата из прибыли после налогообложения, а не вознаграждение за товар; ценообразование подтверждено трансфертной документацией и аудитом по МСФО. После подачи ведомственной жалобы и представления экономического анализа цепочки создания стоимости ФТС России снизила доначисление до 31 млн рублей, признав основную часть дивидендов не связанной с ценой конкретных товаров.
Как ФТС применяет позицию ВС РФ при проверках в 2025–2026 годах
После «Шанели» таможенные органы изменили алгоритм камеральных и выездных проверок аффилированных импортёров. ФТС запрашивает:
- корпоративную структуру группы с указанием долей участия и цепочки контроля;
- дивидендную историю за три года — суммы, получатели, основания;
- лицензионные и франчайзинговые договоры, включая договоры с третьими лицами, если права связаны с ввозимым товаром;
- трансфертную документацию по внутригрупповым сделкам (master file / local file);
- банковские выписки по платежам в адрес иностранных аффилированных лиц за проверяемый период;
- документы ценообразования: прайс-листы, переписку об условиях поставки, инвойсы третьих сторон на аналогичный товар.
Срок камеральной проверки — до 90 дней с возможностью продления (ст. 332 ТК ЕАЭС). Выездная проверка (ст. 333 ТК ЕАЭС) длится до двух месяцев. Подготовка к проверке до получения уведомления кратно повышает шансы на отказ в доначислении или его минимизацию.
Матрица сценариев: ваша ситуация — ваш риск
Сценарий 1: дивиденды выплачиваются продавцу напрямую
Ситуация: иностранная материнская компания одновременно является поставщиком товаров и получателем дивидендов.
Доказательства ФТС: выписки, корпоративные документы, договор поставки. Связь очевидна формально.
Вероятный исход без подготовки: включение дивидендов в таможенную стоимость в полном объёме. Доначисление рассчитывается пропорционально объёму ввоза от этого поставщика.
Стратегия защиты: экономический анализ, показывающий, что дивиденды определяются совокупной прибылью российского общества (включая локальные продажи, услуги, иные источники), а не только маржой от перепродажи ввезённых товаров. Привлечение ВЭД-комплаенс для структурирования документооборота заблаговременно.
Сценарий 2: дивиденды выплачиваются третьему аффилированному лицу (холдинговой компании)
Ситуация: поставщик и получатель дивидендов — разные юридические лица одной группы.
Доказательства ФТС: схема группы, бенефициарная структура. Аргумент — косвенное обогащение продавца через холдинг.
Вероятный исход без подготовки: риск ниже, чем в сценарии 1, но после «Шанели» суды не отклоняют автоматически аргумент о «косвенных доходах» по пп. 3 ст. 40 ТК ЕАЭС.
Стратегия защиты: раскрыть, что поставщик не получает выгоды от дивидендного потока — например, через доказательство самостоятельной коммерческой роли холдинга и отсутствия перераспределения в пользу поставщика.
Сценарий 3: роялти по лицензии на торговую марку, встроенной в цену товара
Ситуация: декларант платит роялти правообладателю, который не является продавцом, но торговая марка нанесена на ввозимый товар.
Доказательства ФТС: лицензионный договор, сертификат на марку, инвойс. Позиция «Фанагории» (№ 308-ЭС23-29565) применима напрямую.
Вероятный исход без подготовки: включение роялти в таможенную стоимость по пп. 7 ст. 40 ТК ЕАЭС. Суды в 2024–2026 годах поддерживают ФТС в подобных делах с высокой частотой.
Стратегия защиты: доказать, что роялти относится к деятельности после ввоза (производство, переработка, реклама на территории РФ), а не к праву использовать марку при ввозе. Функциональный анализ лицензии — ключевой документ.
Сценарий 4: независимый импортёр без аффилированности с поставщиком
Ситуация: стороны не связаны, дивиденды не выплачиваются в адрес поставщика или его группы.
Доказательства ФТС: поводом для корректировки служат иные основания — отклонение цены от индикативов, ценовые базы данных таможни.
Вероятный исход: позиция «Шанели» напрямую не применяется. Однако общий алгоритм защиты по методу 1 (документальное подтверждение реальности цены сделки) остаётся актуальным.
Стратегия защиты: пакет ценовой документации: биржевые котировки, прайс-листы поставщика для третьих лиц, данные об однородных товарах по ст. 42–43 ТК ЕАЭС.
Когда и как обжаловать решение о КТС после «Шанели»
Срок ведомственного обжалования решения о корректировке таможенной стоимости — три месяца со дня его вручения (ст. 286 ФЗ-289). Жалоба подаётся в региональное таможенное управление или в ФТС России в зависимости от уровня таможни, принявшей решение. Рассмотрение — один месяц, с возможностью продления до двух (ст. 290 ФЗ-289).
После истечения трёхмесячного срока доступен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. По данным арбитражной статистики за 2023 год, из 3 399 таможенных дел в арбитражных судах 46,6% завершились в пользу плательщиков. Ведомственные жалобы удовлетворяются в 35–45% случаев (данные 2018–2024 годов). Результат существенно зависит от качества доказательной базы на стадии проверки, а не в суде.
Для оспаривания в суде критично наличие полного комплекта документов, представленных при декларировании, и протоколов переписки с таможенным органом в ходе проверки. Документы, не представленные в административной процедуре, суды принимают с ограничениями.
Кейс (Приволжский ФО, лето 2024). Оптовый импортёр упаковочного оборудования получил решение о КТС: таможня включила в стоимость лицензионный платёж за программное обеспечение, встроенное в оборудование. Доначисление составило порядка 8–11 млн рублей. Защита разграничила компонент ПО (приобретается отдельно, не является условием продажи товара) и аппаратную часть. На основании функционального анализа договора и технической документации производителя арбитражный суд Приволжского округа признал решение о КТС незаконным в части включения лицензионного платежа. Судебная защита под полный цикл в этом деле заняла 14 месяцев.
Чек-лист: что подготовить собственнику до прихода ФТС
- Актуальная схема корпоративной структуры с указанием долей, бенефициаров и юрисдикций всех участников.
- Реестр всех платежей за рубеж за последние три года: дивиденды, роялти, management fee, технические услуги, займы — с указанием получателя и его связи с поставщиком товаров.
- Трансфертная документация по внутригрупповым сделкам (если оборот превышает пороги ст. 105.14 НК РФ — уже обязательна; ниже порога — рекомендуется).
- Лицензионные и сублицензионные договоры с анализом: связан ли платёж с правом ввоза или с правом использования после ввоза.
- Ценовые обоснования по каждому поставщику-аффилианту: прайс-листы для независимых покупателей, биржевые данные, заключения оценщиков.
- Архив ДТ за три года с полным пакетом документов, на основании которых заявлялась таможенная стоимость.
- Юридическое заключение о применимости метода 1 к каждому типовому контракту с аффилированными поставщиками.
- Контакт таможенного юриста, уполномоченного на получение документов ФТС в ваше отсутствие.