Как роялти и агентский НДС попадают в таможенную стоимость
Таможенная стоимость по методу 1 (ст. 39 ТК ЕАЭС) включает все платежи, которые покупатель обязан совершить в связи с ввозом товара. Роялти входят в таможенную стоимость при одновременном выполнении двух условий (ст. 40 пп. 7 ТК ЕАЭС): платёж связан с ввозимыми товарами и является условием продажи этих товаров. ФТС проверяет оба условия при каждой камеральной проверке (ст. 332 ТК ЕАЭС) и при выездной (ст. 333 ТК ЕАЭС).
Агентский НДС — это налог, который российский импортёр удерживает при выплате роялти иностранному правообладателю и перечисляет в бюджет вместо него (ст. 161 НК РФ). Юридически этот НДС платит российская сторона: она увеличивает общий денежный поток в пользу правообладателя. ФТС квалифицирует агентский НДС как часть суммы роялти, фактически выплаченной правообладателю, и включает её в таможенную стоимость наравне с основным лицензионным платежом.
Схема двойного обложения выглядит так: сначала импортёр перечисляет роялти и агентский НДС (условно 100 + 20 рублей), затем ФТС включает всю сумму 120 рублей в таможенную стоимость и начисляет на неё ввозную пошлину и импортный НДС. В итоге на одну и ту же сумму НДС начислен дважды: один раз как агентский, второй раз как ввозной.
Когда ФТС вправе включить агентский НДС с роялти в таможенную стоимость?
ФТС опирается на позицию, что ст. 40 ТК ЕАЭС не делает исключений для налоговой составляющей роялти. Таможня рассматривает агентский НДС как часть «суммы вознаграждения за использование объектов интеллектуальной собственности», подлежащей включению в таможенную стоимость. Данная позиция сформировалась в практике региональных таможенных управлений в 2020–2022 годах и с тех пор системно применяется при постконтроле.
Для включения агентского НДС в таможенную стоимость таможня устанавливает три обстоятельства. Первое — наличие лицензионного договора с иностранным правообладателем, связанного с ввезёнными товарами. Второе — факт выплаты роялти и удержания агентского НДС, подтверждённый платёжными поручениями и налоговыми декларациями. Третье — связь роялти с условием допуска товара к продаже или с производством товара под защищённым брендом.
Если все три обстоятельства установлены, таможня выносит решение о корректировке таможенной стоимости (КТС) и выставляет требование об уплате доначисленных платежей. Оспорить это решение можно в ведомственном порядке в течение 3 месяцев со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289) или в арбитражном суде по ст. 198 АПК РФ.
Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП (в редакции ФЗ-560 от 29.12.2025, в силе с 09.01.2026) составляет от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных таможенных платежей. При этом уплата штрафа не прекращает обязанность уплатить сами доначисленные платежи и пени.
Какие позиции ВС РФ существуют по вопросу роялти в таможенной стоимости?
Верховный суд сформировал несколько ключевых позиций по вопросу включения роялти и сопутствующих платежей в таможенную стоимость.
Позиция о роялти как условии продажи. В деле «Фанагория» (СКЭС ВС, дело № 308-ЭС23-29565) ВС подтвердил: роялти подлежат включению в таможенную стоимость, если без выплаты вознаграждения правообладателю продажа товаров в рамках договора поставки была бы невозможна. Суд указал: связь «роялти — условие продажи» устанавливается через анализ лицензионного соглашения и договора поставки в совокупности, а не каждого документа отдельно.
Позиция о дивидендах. В деле «Шанель» (СКЭС ВС, дело № 305-ЭС22-11464) ВС рассмотрел включение дивидендов в таможенную стоимость по пп. 3 ст. 40 ТК ЕАЭС. Суд сформулировал критерий: дивиденды включаются только при доказанной связи выплат с конкретными ввезёнными товарами. Логика этого дела применима к агентскому НДС с роялти: бремя доказывания связи платежа с товаром лежит на таможенном органе.
Позиция о специалисте по классификации. В деле № 303-ЭС24-5522 ВС указал: при споре о ТН ВЭД суд вправе и обязан привлечь независимого эксперта, не полагаясь только на заключение таможни. Этот принцип переносится на споры о таможенной стоимости: заключение таможенного оценщика или аудитора, подтверждающее отсутствие связи агентского НДС с таможенной стоимостью, суд обязан рассмотреть содержательно.
Пленум ВС № 49 от 26.11.2019 установил общее правило: сомнения в правильности включения спорных платежей в таможенную стоимость толкуются в пользу декларанта при отсутствии достаточных доказательств у таможни. Это ключевой процессуальный инструмент при споре об агентском НДС.
Кейс. Центральный ФО, осень 2024. Крупный импортёр потребительской электроники с объёмом поставок около 800 млн рублей в год получил решение о КТС по итогам камеральной проверки: Центральная таможня включила агентский НДС с роялти за право использования товарного знака в таможенную стоимость за три года. Доначисление составило около 38 млн рублей ввозных пошлин и НДС. Сторона защиты представила анализ лицензионного соглашения с демонстрацией того, что роялти не являлись условием конкретных договоров поставки — платёж не был привязан к каждой партии товара. После ведомственной жалобы в ЦТУ решение о КТС было отменено в части включения агентского НДС. Экономия составила около 11 млн рублей из общей суммы доначисления.
Что решил КС РФ № 34-П от 16 октября 2025 года?
Постановление КС РФ № 34-П от 16.10.2025 (дело «Атлант») непосредственно касается страны происхождения товара, а не роялти. Однако правовые позиции КС имеют значение для всей системы таможенного контроля, включая споры о таможенной стоимости.
КС установил: таможенные органы при проведении постконтроля обязаны действовать в рамках принципа правовой определённости. Если на момент декларирования декларант следовал разъяснениям ФТС или сложившейся практике, последующее изменение позиции таможни не может автоматически влечь начисление штрафных санкций за прошлые периоды. Этот принцип применим к спорам об агентском НДС: если до 2023–2024 годов ФТС не оспаривала метод расчёта таможенной стоимости без учёта агентского НДС, внезапное включение его в базу за 3-летний период ретроспективно — правовая позиция, которую КС № 34-П ставит под сомнение.
Второй важный вывод КС: таможенные органы не вправе применять наиболее обременительное толкование нормы без надлежащего обоснования. При доначислении по основанию «агентский НДС входит в роялти» таможня обязана доказать, что именно этот налоговый платёж является частью «суммы вознаграждения» по смыслу ст. 40 ТК ЕАЭС, а не самостоятельным публично-правовым обязательством декларанта перед российским бюджетом.
Третья позиция КС, применимая к спорам о роялти: формальное наличие платежа в финансовой документации не равнозначно его включению в таможенную стоимость. КС требует содержательного, а не формального анализа связи платежа с таможенной стоимостью конкретных товаров. Именно этот стандарт суды должны применять при оценке агентского НДС с роялти.
Как использовать практику ВС и КС в споре об агентском НДС с роялти?
Эффективная стратегия строится на трёх линиях защиты одновременно.
Линия 1. Отрицание квалификации агентского НДС как части роялти
Агентский НДС по природе — налог, а не вознаграждение правообладателю. Налоговая обязанность возникает у российского плательщика в силу ст. 161 НК РФ независимо от воли иностранного правообладателя. Правообладатель получает роялти без НДС: агентский НДС остаётся в российском бюджете, а не переходит правообладателю. Следовательно, он не является частью «суммы вознаграждения» по ст. 40 пп. 7 ТК ЕАЭС. Данную позицию подкрепляет Пленум ВС № 49: сомнения — в пользу декларанта.
Линия 2. Отрицание связи роялти с условием продажи конкретных товаров
Согласно позиции СКЭС ВС в деле «Фанагория» (№ 308-ЭС23-29565), роялти включаются в таможенную стоимость только при доказанной связи с условием продажи. Если лицензионный договор охватывает права на территории России в целом (например, право на использование товарного знака для продажи любых товаров бренда), а договор поставки не содержит условия об обязательной выплате роялти из расчёта на единицу товара — связь не доказана. Запросите у таможни исчерпывающий перечень доказательств, подтверждающих связь, и оспаривайте каждое из них отдельно.
Линия 3. Принцип правовой определённости из КС № 34-П
Если таможня не предъявляла претензий к методу расчёта таможенной стоимости в предыдущих периодах, ретроспективное доначисление за 3 года (ст. 310 ТК ЕАЭС) противоречит позиции КС: доначисление допустимо, но штрафные санкции — только при наличии умысла или грубой небрежности. Фиксируйте всю переписку с таможней, в том числе предыдущие решения о выпуске без претензий к таможенной стоимости.
При проверке ФТС первым шагом является аудит всей цепочки документов: лицензионный договор, договор поставки, инвойсы, платёжные поручения на роялти и агентский НДС, налоговые декларации за 3 года. Пробел в документах обнаружит таможня раньше вас.
Срок на ведомственное обжалование решения о КТС — 3 месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). По сложившейся практике арбитражных судов в 2024–2026 годах ведомственное обжалование удовлетворяется в 35–45% случаев. Судебный путь (ст. 198 АПК РФ) даёт 46,6% успеха по данным за 2023 год. Комбинация ведомственного и судебного обжалования повышает суммарный результат.
Кейс. Приволжский ФО, зима 2025. Собственник производственного импортёра компонентов для бытовой техники (поставки из Китая, лицензионный договор с европейским правообладателем) получил акт камеральной таможенной проверки: Приволжская таможня доначислила около 54 млн рублей, включив в таможенную стоимость агентский НДС с роялти за 2022–2024 годы. Проверка завершилась через 60 дней после запроса документов. Защита выстроила стратегию по двум линиям: отрицание природы агентского НДС как части вознаграждения и отсутствие в договоре поставки условия о роялти как обязательном элементе цены. После подачи ведомственной жалобы в РТУ доначисление было снижено на 31 млн рублей; оставшаяся часть оспаривается в арбитражном суде.
Матрица сценариев: агентский НДС с роялти в таможенной стоимости
Сценарий А. Роялти прямо указаны в договоре поставки как условие цены
Ситуация: договор поставки содержит фразу о том, что цена товара не включает лицензионное вознаграждение, которое уплачивается отдельно.
Доказательства таможни: договор поставки, лицензионный договор, платёжные поручения на роялти.
Вероятный исход: высокая вероятность включения роялти в таможенную стоимость. Исключить агентский НДС из базы — реалистичная цель.
Стратегия: фокус на линии 1 (агентский НДС — не часть вознаграждения). Параллельно — проверка расчёта суммы включения: роялти должны пересчитываться на конкретные партии товара, а не начисляться огульно за весь период.
Сценарий Б. Лицензионный договор существует, договор поставки условия о роялти не содержит
Ситуация: компания использует товарный знак правообладателя, платит роялти по лицензии, но договор поставки с иностранным поставщиком не упоминает роялти.
Доказательства таможни: совокупность документов; позиция — связь роялти с товаром установлена косвенно через единого правообладателя.
Вероятный исход: спорная ситуация; шансы при оспаривании — 50–60% с учётом позиций ВС (Фанагория, Пленум № 49).
Стратегия: доказать отсутствие условия продажи через сравнительный анализ договоров; привлечь независимого аудитора или оценщика (позиция из дела № 303-ЭС24-5522); применить принцип КС № 34-П об обременительном толковании.
Сценарий В. Ретроспективное доначисление за 3 года без предшествующих претензий
Ситуация: ФТС не оспаривала таможенную стоимость при декларировании; через 2–3 года инициировала камеральную проверку.
Доказательства таможни: аналитические данные по задекларированным партиям за период; лицензионный договор.
Вероятный исход: доначисление допустимо по ст. 310 ТК ЕАЭС (3-летний срок), но штрафные санкции оспоримы через КС № 34-П.
Стратегия: разделить защиту: принять доначисление в части, которую сложно оспорить, и сосредоточиться на исключении штрафов и части агентского НДС. Зафиксировать все предшествующие решения таможни без претензий к ТС.
Что делать прямо сейчас: чек-лист для собственника
- Запросить у финансовой службы реестр всех лицензионных платежей (роялти) за последние 3 года с разбивкой по периодам и суммам агентского НДС.
- Проверить договор поставки с каждым иностранным поставщиком на наличие условия о роялти как элементе цены или обязательном платеже.
- Собрать платёжные поручения на уплату роялти и агентского НДС, декларации по НДС за 3 года — именно эти документы запросит ФТС при камеральной проверке (ст. 332 ТК ЕАЭС).
- Оценить, задекларировали ли вы агентский НДС в составе таможенной стоимости хотя бы в одной ДТ — если нет, позиция «НДС не является частью роялти» ещё не скомпрометирована.
- Проверить, не получали ли вы уведомление о проведении камеральной или выездной таможенной проверки (ст. 332–333 ТК ЕАЭС): срок выездной проверки — 2 месяца, по истечении — решение о КТС.
- Рассчитать потенциальное доначисление: сумма роялти + агентский НДС за 3 года × (ставка ввозной пошлины + 20% НДС). При доначислении свыше 6 млн рублей возникает порог крупного размера по ст. 194 УК РФ для юридического лица.
- Подготовить ВЭД-комплаенс: письменную правовую позицию о квалификации агентского НДС до начала проверки — это снизит риск штрафа при доначислении.
- При получении акта проверки — не подписывать согласие с доначислением без правовой экспертизы: согласие с актом ограничивает последующие возможности оспаривания.
Если вы уже получили решение о КТС или акт проверки — срок на ведомственное обжалование составляет 3 месяца. Промедление закрывает наиболее быстрый и экономичный путь защиты.