Почему ФТС включает дивиденды в таможенную стоимость
Таможенная стоимость по методу 1 — стоимость сделки с ввозимыми товарами — включает все платежи, которые покупатель прямо или косвенно уплатил продавцу (ст. 39 ТК ЕАЭС). Подпункт 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС прямо указывает: часть дохода покупателя от последующей реализации товаров, которая причитается продавцу, добавляется к цене сделки при расчёте таможенной стоимости. ФТС интерпретирует это положение расширительно: если импортёр — дочерняя структура иностранного поставщика и выплачивает ему дивиденды, таможенный орган ставит вопрос о связи между суммой дивидендов и ценой, по которой товар ввозился.
Логика ФТС такова. Поставщик-участник получает доход дважды: сначала — от продажи товара дочерней компании по заниженной цене, затем — в форме дивидендов из прибыли, которую та зарабатывает при перепродаже. Если цена товара при ввозе ниже рыночной, а дивиденды — высокие, таможня видит в этом схему. Именно поэтому связанность продавца и покупателя (ст. 39 ТК ЕАЭС) становится формальным поводом для углублённой проверки.
На практике ФТС применяет два инструмента. Первый — запрос дополнительных документов в рамках камеральной проверки (ст. 332 ТК ЕАЭС). Второй — выездная таможенная проверка (ст. 333 ТК ЕАЭС, срок — до 2 месяцев). По итогам любого из этих инструментов таможенный орган вправе принять решение о корректировке таможенной стоимости (КТС) на сумму дивидендов, доначислить пошлины и НДС, а также начислить пени. Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП составляет от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей — при этом уплата штрафа не освобождает от погашения самих доначислений.
Что именно требуется доказать и кому принадлежит бремя
Центральный вопрос — распределение бремени доказывания. ТК ЕАЭС устанавливает, что декларант обязан подтвердить достоверность заявленной таможенной стоимости. Одновременно таможенный орган обязан обосновать, почему заявленная стоимость не принимается. На практике это порождало хронический спор: должен ли импортёр доказывать, что дивиденды не повлияли на цену, или таможня должна доказывать, что повлияли?
Пленум Верховного Суда № 49 от 26.11.2019 сформулировал позицию, которая стала отправной точкой для судебной практики. Согласно п. 7 Постановления, таможенный орган обязан доказать наличие условий, влияющих на цену сделки. Сам факт связанности сторон не является достаточным основанием для отказа в применении метода 1. Суд должен оценивать, имеются ли конкретные признаки того, что связанность повлияла на цену, — а не просто презюмировать влияние из самого факта аффилированности.
Тем не менее на уровне ФТС это разграничение нередко игнорируется. Таможня ссылается на наличие дивидендных выплат и связанность как на самодостаточные основания для КТС. Импортёру приходится строить доказательную базу вне зависимости от того, кто формально несёт бремя. Практика СКЭС ВС по делу «Шанель» (№ 305-ЭС22-11464) подтвердила: дивиденды включаются в таможенную стоимость только тогда, когда они непосредственно связаны с конкретной партией ввезённых товаров, а не носят общий характер распределения прибыли.
Следовательно, доказывание строится по двум направлениям одновременно: (а) дивиденды не определялись ценой конкретных поставок и (б) цена сделки соответствует рыночному уровню независимо от связанности сторон. Первое направление — финансовое и корпоративное, второе — ценовое и сравнительное.
Какие документы и аргументы работают в пользу импортёра
Доказательная база делится на три группы: корпоративные документы, ценовые сравнения и финансовая аналитика.
Корпоративные документы. Решения общих собраний участников о распределении прибыли должны показывать, что дивиденды начислялись по итогам финансового года и не были привязаны к конкретным партиям товаров или ценам поставок. Устав и корпоративный договор могут закрепить единую дивидендную политику, не зависящую от условий коммерческих контрактов. Если дивиденды выплачивались нерегулярно или в годы, когда поставок не было, это дополнительный аргумент разрыва связи.
Ценовые сравнения. Метод «проверочных стоимостей» (ст. 39 ТК ЕАЭС): импортёр сравнивает цену своих сделок с ценами на идентичные или однородные товары, ввозимые несвязанными сторонами. Источники — прайс-листы поставщика для независимых покупателей, данные биржевых торгов (для биржевых товаров), статистика ФТС. Если цена импортёра вписывается в рыночный диапазон — это самостоятельное основание для применения метода 1 даже при наличии связанности.
Финансовая аналитика. Анализ маржи: если рентабельность дочерней компании по РСБУ/МСФО не превышает отраслевой нормы, это опровергает тезис о том, что она зарабатывает сверхприбыль, из которой финансируются дивиденды в счёт «скрытого» дохода поставщика. Transfer pricing documentation, уже подготовленная для ФНС, может использоваться и в таможенном споре — суды принимают её как косвенное ценовое свидетельство.
- Решения собраний о дивидендах за три года с разбивкой по периодам
- Финансовая отчётность (РСБУ + МСФО) с расчётом рентабельности
- Transfer pricing documentation или аналогичное обоснование
- Прайс-листы поставщика для независимых покупателей (в идеале — на ту же номенклатуру)
- Статистика ФТС / базы данных таможенных деклараций по аналогичным товарам
- Экспертное заключение об уровне рыночных цен (оценщик или отраслевой эксперт)
- Переписка с поставщиком, подтверждающая, что цена согласовывалась независимо от дивидендной политики
- Внутренняя политика ценообразования группы (group pricing policy)
Кейс. Центральный ФО, осень 2024. Дочерняя структура европейского производителя промышленного оборудования ввозила товары по контракту с материнской компанией. По итогам камеральной проверки (ст. 332 ТК ЕАЭС) Центральная акцизная таможня скорректировала таможенную стоимость на сумму дивидендов за три года — доначисление составило около 38 млн рублей пошлин и НДС. Импортёр представил transfer pricing documentation, решения собраний за четыре года и прайс-листы поставщика для двух независимых дистрибьюторов в третьих странах. Анализ показал: цена для российской «дочки» совпадала с ценой для несвязанных покупателей с поправкой на объём. Арбитражный суд первой инстанции отменил КТС: дивиденды не были обусловлены конкретными поставками, цена сделки соответствовала рыночному уровню.
Когда ФТС вправе включить дивиденды в таможенную стоимость после выпуска?
Таможенный контроль после выпуска возможен в течение трёх лет с момента выпуска товара (ст. 310 ТК ЕАЭС). На практике это означает: даже если при подаче декларации таможня не ставила вопрос о дивидендах, через два года она может инициировать камеральную или выездную проверку и скорректировать стоимость ретроактивно.
Включение дивидендов в таможенную стоимость правомерно при одновременном выполнении условий. Первое: дивиденды выплачиваются продавцу или лицу, связанному с продавцом. Второе: сумма дивидендов обусловлена — прямо или косвенно — ценой конкретных поставок товаров. Третье: таможенный орган доказал наличие этой связи (Постановление Пленума ВС № 49, п. 7).
СКЭС ВС в деле «Шанель» (№ 305-ЭС22-11464) указал: общая прибыльность дочернего общества и само по себе наличие дивидендных выплат не создают презумпцию связи с ценой ввезённых товаров. ФТС обязана установить конкретный механизм влияния — например, формульную зависимость дивидендов от объёма продаж конкретного товара или ценовую политику, при которой цена поставки намеренно занижалась в расчёте на последующие дивиденды.
Если такой механизм не установлен — включение дивидендов в таможенную стоимость неправомерно. Это ключевой тезис для ведомственного и судебного обжалования.
Решение КС РФ № 34-П от 16.10.2025: что изменилось
Постановление КС РФ № 34-П от 16.10.2025 («дело Атлант») принято по вопросу о стране происхождения товара, однако содержит принципиальные выводы о стандарте доказывания в таможенных спорах. КС сформулировал: таможенный орган не вправе ограничиваться формальными признаками при оспаривании заявленных сведений — он обязан представить достаточные доказательства того, что именно сведения декларанта не соответствуют действительности.
Применительно к дивидендным спорам это постановление усиливает позицию импортёра. КС недвусмысленно указал, что бремя доказывания недостоверности заявленных сведений лежит на таможенном органе, а сомнения должны толковаться в пользу декларанта. Это согласуется с Пленумом ВС № 49, но теперь закреплено на уровне конституционного правосудия — что повышает обязательность для арбитражных судов всех округов.
Практический эффект: начиная с IV квартала 2025 года арбитражные суды активнее запрашивают у ФТС доказательства конкретного механизма влияния дивидендов на цену. Ссылки таможни на «связанность» и «возможность влияния» без конкретной аналитики перестают быть достаточными для удовлетворения её позиции.
Срок ведомственного обжалования решения о КТС составляет 3 месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока возможен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. Если дело уже прошло первую инстанцию до октября 2025 года — аргументы из КС № 34-П можно использовать в апелляции и кассации.
Как правильно выстроить стратегию доказывания: матрица сценариев
Сценарий 1. Проверка на стадии декларирования
Ситуация. При подаче ДТ таможня запрашивает документы, связанные с дивидендными выплатами.
Доказательства. Представить полный пакет корпоративных и ценовых документов превентивно. Приложить письменное объяснение механизма ценообразования (pricing methodology). Указать на отсутствие формульной зависимости дивидендов от цены поставок.
Вероятный исход. Если пакет полный — высокая вероятность принятия метода 1 без КТС. По данным судебной практики 2023 года, в пользу плательщиков выносилось 46,6% решений в арбитражных судах; при превентивной подаче полного пакета на стадии декларирования процент ещё выше.
Стратегия. Не ждать требования таможни — подготовить пакет заблаговременно. Включить в него прайс-листы для несвязанных покупателей. Зафиксировать в контракте с поставщиком раздел о методологии ценообразования.
Сценарий 2. КТС по итогам камеральной проверки
Ситуация. Через год-два после выпуска ФТС инициирует камеральную проверку (ст. 332 ТК ЕАЭС) и по её итогам принимает решение о КТС на сумму дивидендов.
Доказательства. Ретроактивно собрать корпоративные документы за проверяемый период. Запросить у поставщика прайс-листы для независимых покупателей за те же периоды. Подготовить аналитическую записку о рентабельности.
Вероятный исход. При наличии доказательств отсутствия формульной связи — шансы на отмену КТС в суде составляют около 50–60% с учётом позиции СКЭС ВС по делу «Шанель» и КС № 34-П.
Стратегия. Подать ведомственную жалобу в РТУ в течение 3 месяцев (ст. 286 ФЗ-289). Параллельно начать сбор доказательной базы для судебного оспаривания. Удовлетворённость ведомственных жалоб составляет 35–45% (2018–2024), поэтому не стоит ограничиваться только административным путём.
Сценарий 3. Выездная проверка с подозрением на схему
Ситуация. ФТС инициирует выездную проверку (ст. 333 ТК ЕАЭС, до 2 месяцев). Проверяется не только таможенная стоимость, но и соответствие деятельности требованиям таможенного законодательства в целом.
Доказательства. Transfer pricing documentation, финансовая отчётность, группа документов по ценообразованию. Важно не допустить квалификации действий как уклонения от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ): порог крупного размера для юридического лица — 6 млн рублей. При доначислениях сверх этого порога уголовный риск реален.
Вероятный исход. Зависит от масштаба доначислений и наличия умысла. Если компания действовала последовательно и документировала методологию ценообразования — уголовный риск минимален. Гражданско-правовое доначисление с пенями и штрафами — основной реалистичный исход.
Стратегия. Привлечь юридическую защиту на стадии проверки, не дожидаясь решения. Обеспечить присутствие представителя при всех процессуальных действиях. Подготовить объяснения для должностных лиц, имеющих право подписи на ДТ.
Сценарий 4. Дело уже в суде
Ситуация. КТС оспаривается в арбитражном суде по ст. 198 АПК РФ.
Доказательства. К стандартному пакету добавить: ссылки на СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 («Шанель»), Постановление Пленума ВС № 49 (п. 7), КС № 34-П от 16.10.2025. Запросить ФТС представить расчёт механизма влияния дивидендов на цену — если такого расчёта нет, это само по себе нарушение стандарта доказывания.
Вероятный исход. По статистике 2023 года (3 399 таможенных дел), 46,6% — в пользу плательщиков. Дела с дивидендными корректировками, где представлен полный пакет доказательств, — выше среднего: практика СКЭС ВС создала благоприятный прецедент.
Стратегия. Подготовить ходатайство о назначении судебно-экономической экспертизы по вопросу рыночности цены. Использовать КС № 34-П как свежий правовой аргумент о стандарте доказывания. Обеспечить сопровождение в суде специалистом по таможенным делам.
Кейс. Северо-Западный ФО, зима 2025. Российская «дочка» скандинавского дистрибьютора потребительских товаров получила решение о КТС на сумму около 55 млн рублей — ФТС включила в таможенную стоимость дивиденды трёх последовательных лет. Ведомственная жалоба в СЗТУ была отклонена. В суде первой инстанции позиция ФТС строилась исключительно на факте связанности и размере дивидендов. Сторона защиты представила: прайс-листы поставщика для независимых покупателей в Германии и Финляндии, решения собраний с указанием базы расчёта дивидендов (чистая прибыль по МСФО без привязки к конкретным товарным позициям), анализ рентабельности по РСБУ. Суд пришёл к выводу: ФТС не доказала формульный механизм связи дивидендов с ценой поставок, сослался на Пленум ВС № 49 и СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464. КТС отменена, доначисление аннулировано.
Что делать собственнику прямо сейчас: чек-лист
- Проверить, есть ли в вашей группе связанность с иностранным поставщиком по критериям ст. 39 ТК ЕАЭС (участие в уставном капитале, право голоса, контроль над решениями)
- Оценить объём дивидендных выплат за три прошедших года — именно этот период охватывает постконтрольная проверка ФТС (ст. 310 ТК ЕАЭС)
- Убедиться, что решения собраний о распределении прибыли составлены корректно: база расчёта — чистая прибыль по отчётности, без привязки к конкретным товарным партиям
- Запросить у поставщика прайс-листы для несвязанных покупателей — желательно за те же периоды, за которые ввозились товары
- Подготовить или актуализировать transfer pricing documentation — она используется как в налоговых, так и в таможенных спорах
- Проверить, не истекает ли в ближайшие 3–6 месяцев трёхлетний срок исковой давности по уже принятым решениям о КТС, которые не обжаловались
- Если проверка ФТС уже начата — обратиться за юридическим сопровождением до получения акта проверки, а не после
- Изучить позицию КС № 34-П от 16.10.2025 применительно к своей ситуации — при наличии текущего спора использовать её как дополнительный аргумент
Какие шансы реально выиграть спор о дивидендах
Оценка шансов зависит от четырёх факторов: наличия доказательств рыночности цены, корректности корпоративного оформления дивидендных выплат, инстанции спора и позиции конкретного судьи относительно практики СКЭС ВС.
По данным судебной статистики за 2023 год (3 399 таможенных дел в арбитражных судах), 46,6% решений выносилось в пользу плательщиков. Дела, связанные с дивидендными корректировками, где представлен полный доказательный пакет, по оценкам практикующих юристов, выигрываются в 50–65% случаев — при условии, что ФТС не представила конкретного расчёта механизма влияния. Без доказательной базы шансы значительно ниже.
Ведомственное обжалование (РТУ или ФТС) удовлетворяется в 35–45% случаев (2018–2024) — это значимый инструмент, особенно если решение принято на уровне таможенного поста. Обжалование через вышестоящий орган по ст. 286–297 ФЗ-289 не прерывает срок для судебного обжалования, поэтому оба пути можно вести параллельно.
Принципиально важно: по делу «Шанель» (СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464) сформирован прецедент, которым суды руководствуются при рассмотрении аналогичных дел. Ссылка на него в заявлении по ст. 198 АПК обязательна. После КС № 34-П в октябре 2025 года суды первой инстанции стали активнее запрашивать у ФТС доказательства конкретного механизма влияния, что дополнительно усиливает позицию импортёра. Если ФТС не может представить такой расчёт — это само по себе основание для удовлетворения заявления. Обратитесь за помощью в обжаловании КТС до истечения трёхмесячного срока.