Дивиденды и срок 3 года: ст. 310 ТК ЕАЭС

Три года постконтроля: как работает ст. 310 ТК ЕАЭС

Статья 310 ТК ЕАЭС устанавливает: таможенный орган вправе проверять сведения, заявленные при декларировании, в течение трёх лет с момента выпуска товара. Для отдельных товаров с разрешениями — до пяти лет. Это означает: компания, выплатившая дивиденды иностранному учредителю в 2024 году, остаётся в зоне риска по ввозам 2021–2024 годов.

Формы контроля перечислены в ст. 322 ТК ЕАЭС. Камеральная проверка (ст. 332) проводится без выезда на предприятие и без предварительного уведомления. Выездная проверка (ст. 333) длится до двух месяцев, но на практике продлевается. Именно в рамках этих процедур ФТС запрашивает финансовую отчётность, договоры с иностранными партнёрами, соглашения об участии в уставном капитале и данные о выплаченных дивидендах.

Вопрос о включении дивидендов в таможенную стоимость возникает тогда, когда покупатель товара и получатель прибыли от его перепродажи — одно и то же аффилированное лицо, а цена сделки была занижена в пользу перераспределения дохода через дивиденды. ФТС квалифицирует подобные ситуации через призму ст. 40 пп. 3 ТК ЕАЭС: часть дохода от последующей продажи, причитающаяся продавцу прямо или косвенно, подлежит включению в таможенную стоимость.

Когда ФТС включает дивиденды в таможенную стоимость?

Ключевой критерий — взаимосвязь цены сделки с размером дивидендов. ФТС анализирует три группы факторов.

• Структура акционерного капитала. Если иностранный поставщик владеет более 50% акций российского покупателя или входит в ту же группу компаний, инспектор вправе усомниться в рыночности цены.
• Динамика цен и дивидендов. При стабильно низкой цене ввоза и стабильно высоких дивидендах ФТС вычисляет «косвенное вознаграждение продавца» через механизм распределения прибыли.
• Отсутствие трансфертной документации. Компании, не готовившие документацию по ст. 105.15 НК РФ об обосновании рыночности цены, не могут противопоставить ФТС ничего, кроме контракта.

По итогам 2024 года ФТС выявила сотни случаев подобной практики. Доначисление рассчитывается ретроактивно: суммируются все ввозные таможенные пошлины и НДС по заниженной стоимости, добавляются пени по ст. 72 ТК ЕАЭС, затем применяется штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП — от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей. Уплата штрафа не освобождает от самих доначислений.

Кейс. Центральный ФО, осень 2024. Российская «дочка» европейского производителя бытовой техники получила требование о доначислении таможенных платежей в диапазоне 80–120 млн рублей. Основание: ФТС установила, что на протяжении четырёх лет компания ввозила товар по ценам ниже среднерыночных, а иностранный акционер ежегодно получал дивиденды в размере, пропорциональном «экономии» на таможенных платежах. Сторона защиты подготовила ретроспективный анализ сопоставимых сделок и трансфертную документацию, показавшую соответствие цены рынку. Ведомственная жалоба в РТУ была удовлетворена частично: доначисления снижены на 60%, от штрафа удалось полностью отказаться.

Что решил Верховный Суд по делу «Шанель» и последующим спорам?

СКЭС ВС в Определении № 305-ЭС22-11464 («Шанель», 2023) сформулировала позицию: дивиденды подлежат включению в таможенную стоимость, если выплата причитается продавцу прямо или косвенно и обусловлена ввозом конкретных товаров. При этом суд указал: ФТС обязана доказать наличие причинно-следственной связи между структурой ценообразования и механизмом распределения прибыли. Декларант, в свою очередь, вправе опровергать эту связь документами — в том числе независимой оценкой рыночности цены.

Важно понимать: ВС не создал безусловного правила «все дивиденды в таможенную стоимость». Суд настаивал на индивидуальном анализе каждой сделки. Однако практика арбитражных судов в 2024–2026 годах показывает: нижестоящие суды нередко воспринимали позицию ВС расширительно и поддерживали ФТС при наличии любой аффилированности и любых дивидендов.

В деле «Фанагория» (СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565) суд рассмотрел аналогичный вопрос применительно к роялти. Логика та же: роялти или иные выплаты включаются в таможенную стоимость, только если они обусловлены ввозом конкретного товара. Это решение косвенно подтвердило: причинно-следственная связь — обязательное условие, а не презумпция.

Что изменил КС РФ № 34-П от 16.10.2025?

Постановление КС № 34-П стало поворотным для практики по ст. 310 ТК ЕАЭС. Конституционный суд рассмотрел дело «Атлант», в котором ФТС пересмотрела страну происхождения товара в ходе постконтроля и доначислила платежи спустя два с половиной года после выпуска. КС указал: ретроспективное изменение страны происхождения с негативными последствиями для декларанта нарушает принцип правовой определённости и защиты доверия к действиям публичной власти.

Применительно к теме дивидендов и таможенной стоимости КС № 34-П важен в трёх аспектах.

• Принцип определённости налагает ограничения на ретроактивные доначисления. Если на момент декларирования органы не оспаривали методологию ценообразования, последующее ретроспективное доначисление требует особо весомых доказательств.
• Бремя доказывания остаётся на таможенном органе. КС подтвердил: обязанность доказать нарушение лежит на ФТС, а не на декларанте в части опровержения.
• Суды обязаны проверять соразмерность. Даже при формальном наличии оснований для доначисления суд должен оценить, не нарушает ли взыскание принцип пропорциональности.

Срок ведомственного обжалования решения о корректировке таможенной стоимости — три месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока возможен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ с отдельным вопросом о восстановлении срока.

Кейс. Северо-Западный ФО, зима 2025. Производственная компания-импортёр комплектующих столкнулась с камеральной проверкой: ФТС затребовала документы о дивидендной политике за три года. Сумма потенциального доначисления составляла 35–50 млн рублей. Защитники подготовили аргументацию на основе КС № 34-П: компания декларировала товар в соответствии с методом 1 (ст. 39 ТК ЕАЭС), таможенный орган принял стоимость без замечаний, корректировок при выпуске не требовал. Ссылка на принцип правовой определённости в совокупности с независимым заключением о рыночности цены позволила закрыть проверку без доначислений.

Как провести внутренний аудит до получения требования ФТС?

Лучшая защита собственника — превентивный аудит структуры платежей между связанными сторонами. Он проводится по следующей логике.

Первый шаг — картирование всех потоков между российским импортёром и иностранным поставщиком (или аффилированными лицами). В карту включаются: цена товара, роялти, управленческие сборы, технические услуги, дивиденды. Задача — определить, можно ли квалифицировать любой из этих потоков как «часть дохода от последующей продажи» по ст. 40 ТК ЕАЭС.

Второй шаг — оценка рыночности цены методами трансфертного ценообразования. Независимое заключение, подготовленное до проверки, имеет значительно бо́льший вес в суде, чем документы, созданные «под давлением» запроса ФТС.

Третий шаг — анализ деклараций за три года на предмет методологической последовательности. Если метод 1 применялся без добавлений, а ФТС при выпуске не инициировала процедуру по ст. 64 ТК ЕАЭС (обеспечение), — это дополнительный аргумент в пользу декларанта при постконтроле.

Если ФТС уже направила запрос в рамках камеральной или выездной проверки, счёт идёт на дни: ответ на требование формирует доказательственную базу спора. Подготовка неполного или противоречивого пакета документов сузит пространство для манёвра в жалобе и суде.

Матрица сценариев: дивиденды и постконтроль ФТС

Сценарий 1: ФТС направила запрос в рамках камеральной проверки

Ситуация. Получен запрос по ст. 332 ТК ЕАЭС с требованием предоставить договоры с иностранным акционером, дивидендные протоколы, банковские выписки.

Доказательства. Независимая оценка рыночности цены; трансфертная документация; переписка с поставщиком, подтверждающая коммерческую природу цены; данные о сопоставимых сделках с независимыми лицами.

Вероятный исход без защиты. Доначисление по методу 6 (ст. 45 ТК ЕАЭС) с максимальной базой; штраф ½–2×.

Стратегия. Ответить на запрос полно и в срок. Представить опровергающие материалы. При получении акта — подать возражения. При вынесении решения — ведомственная жалоба (ст. 285–297 ФЗ-289) в течение трёх месяцев.

Сценарий 2: Вынесено решение о корректировке таможенной стоимости (КТС)

Ситуация. ФТС вынесла решение о КТС после выпуска товара; выставлено требование об уплате доначислений и пеней.

Доказательства. Анализ методологии доначисления: применяла ли ФТС ст. 39–45 ТК ЕАЭС последовательно; соответствие базы расчёта; ссылка на КС № 34-П и принцип определённости.

Вероятный исход. При наличии обоснованных возражений — снижение суммы доначисления или отмена решения на ведомственном этапе (удовлетворённость жалоб 35–45% по данным 2018–2024 годов).

Стратегия. Ведомственная жалоба → при отказе — заявление в арбитражный суд по ст. 198 АПК РФ с ходатайством об обеспечительных мерах (приостановление взыскания). В суде 2023 года бизнес выигрывал 46,6% таможенных споров.

Сценарий 3: Возбуждено дело об административном правонарушении по ст. 16.2 КоАП

Ситуация. Параллельно с доначислением ФТС возбудила дело об АП: занижение таможенной стоимости повлекло неуплату платежей.

Доказательства. Отсутствие умысла (декларант применял метод 1 добросовестно); методологическая последовательность; независимая оценка цены; позиция КС № 34-П о соразмерности.

Вероятный исход. При успешном оспаривании КТС административное дело прекращается за отсутствием состава. При частичном оспаривании — штраф пересчитывается от скорректированной суммы.

Стратегия. Оспаривать КТС и АП параллельно. Ходатайствовать о приостановлении производства по АП до разрешения спора о КТС.

Сценарий 4: ФТС передала материалы в СК по ст. 194 УК

Ситуация. Сумма доначислений превысила 6 млн рублей по юридическому лицу; следователь вызвал собственника или генерального директора на допрос.

Доказательства. Документы, подтверждающие добросовестность: контракты, экспертизы, переписка; отсутствие сокрытия информации; доказательства применения метода 1 с уведомлением таможни.

Вероятный исход без защиты. Крупный размер по ст. 194 УК — от 6 млн рублей для юрлица; лишение свободы до 5 лет.

Стратегия. Немедленно привлечь адвоката с допуском по уголовной защите. Не давать объяснений без адвоката. Параллельно оспаривать КТС: доказанная правомерность стоимости устраняет основание для уголовного преследования.

Чек-лист: что подготовить собственнику до проверки ФТС

• Реестр всех деклараций за три года с разбивкой по поставщикам и методам определения таможенной стоимости.
• Договоры с иностранными связанными сторонами: поставка, услуги, лицензии, управленческие соглашения.
• Протоколы о выплате дивидендов и банковские подтверждения за три года.
• Документация по трансфертному ценообразованию (при наличии контролируемых сделок по гл. 14.4–14.5 НК РФ).
• Независимое заключение о рыночности цены от оценщика или аудитора (желательно подготовить до проверки).
• Переписка с иностранным поставщиком, подтверждающая коммерческую природу цены (без формулировок о «распределении прибыли»).
• Данные о сопоставимых сделках импортёра с независимыми поставщиками аналогичного товара.
• Внутренние регламенты ценообразования и дивидендной политики.
• Контакты таможенного юриста и адвоката по уголовным делам — до получения первого запроса, а не после.

Консультация по защите при проверке ФТС и аудит рисков по ВЭД-комплаенсу позволяют выявить уязвимости до того, как ФТС направит первый запрос. По данным 2024 года, превентивные меры сокращают сумму возможных доначислений в среднем вдвое по сравнению с реактивной защитой.