Дивиденды и смена бенефициара

Почему ФТС интересуется дивидендами при смене бенефициара

Таможенный орган вправе проверять таможенную стоимость в течение трёх лет после выпуска товара (ст. 310 ТК ЕАЭС). При постконтроле инспектор анализирует не только цену сделки, но и все платежи, которые покупатель прямо или косвенно переводит продавцу или связанному с ним лицу. Дивиденды от российской «дочки» в пользу иностранного акционера-поставщика попадают в зону риска именно через пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС: норма требует включить в таможенную стоимость часть дохода от последующей продажи, уступки или использования ввезённых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Смена бенефициара обостряет проблему: когда конечный владелец российского юрлица меняется, у ФТС появляется дополнительный повод заново оценить всю цепочку платежей между аффилированными лицами. По данным ФТС за 2024 год, доначисления по итогам постконтроля превысили 43 млрд рублей — рост на 67% к 2023 году. Значительная доля этой суммы приходится на корректировки таможенной стоимости (КТС) по связанным сделкам.

Если вы — собственник, чья компания ввозит товары от иностранного акционера или аффилированного поставщика, и при этом выплачивает дивиденды за рубеж, — срок ведомственного обжалования КТС составляет три месяца со дня вручения решения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока остаётся только судебный путь по ст. 198 АПК РФ, а значит, цена промедления измеряется не только пошлинами, но и упущенными процессуальными возможностями.

Когда дивиденды включаются в таможенную стоимость: условия по ст. 40 ТК ЕАЭС

Пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС устанавливает обязанность включить в таможенную стоимость часть дохода покупателя, которая причитается продавцу. Решающий вопрос — не то, связаны ли стороны корпоративно, а то, обусловлена ли выплата дивидендов ввозом конкретного товара. Три условия, при которых включение правомерно:

• Продавец и покупатель — взаимосвязанные лица по критериям п. 1 ст. 37 ТК ЕАЭС (общий учредитель, участие в капитале более 5%, должностное подчинение и т. д.).
• Цена сделки занижена именно потому, что часть вознаграждения продавца перечисляется отдельно — в форме дивидендов, роялти или иного дохода.
• Таможенный орган доказал причинно-следственную связь между размером дивидендов и стоимостью конкретной партии товара или совокупным объёмом поставок.

Если хотя бы одно из условий не выполнено — оснований для доначисления нет. Однако бремя доказывания на практике распределяется неравномерно: ФТС достаточно указать на взаимосвязь и отклонение цены от рыночной, а декларант обязан доказать, что цена сделки не зависит от аффилированности (п. 4 ст. 39 ТК ЕАЭС).

Какие позиции ВС РФ существуют по вопросу дивидендов в таможенной стоимости?

Определение СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 (дело «Шанель») стало первым прецедентом, в котором Верховный суд чётко разграничил дивиденды как корпоративный доход и платежи, обусловленные ввозом товара. Ключевые выводы этого определения:

• Дивиденды сами по себе не являются платежом за товар и не включаются в таможенную стоимость автоматически.
• ФТС обязана доказать, что размер дивидендов экономически связан с ценой ввезённых товаров, а не является распределением прибыли от всей хозяйственной деятельности компании.
• Методология расчёта, применённая таможней без обоснования пропорции «дивиденды / партия товара», признана несостоятельной.

Определение СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565 (дело «Фанагория») развило этот подход применительно к роялти: суд подтвердил, что включение лицензионных платежей в таможенную стоимость возможно только при наличии условия о лицензии непосредственно в договоре купли-продажи или его неотъемлемых приложениях. Аналогия с дивидендами — прямая: необходима документальная привязка выплаты к сделке.

Определение СКЭС ВС № 303-ЭС24-5522 закрепило процессуальный принцип: при оспаривании классификации и таможенной стоимости суд обязан назначить специалиста или эксперта, если стороны представляют противоречивые технические или экономические заключения. Это означает, что в споре о дивидендах финансово-экономическая экспертиза пропорции выплат — не опция, а практически обязательный инструмент защиты.

Кейс. Центральный ФО, осень 2024. Импортёр потребительской электроники (российская «дочка» азиатского производителя) получил КТС на сумму 38–42 млн рублей: ФТС включила в таможенную стоимость всю сумму годовых дивидендов, выплаченных материнской компании, применив линейную пропорцию к объёму поставок. Сторона защиты заказала финансово-экономическую экспертизу, которая показала: дивиденды формировались из прибыли розничного сегмента (продажи сопутствующих услуг и аксессуаров местного производства), а не из маржи на ввезённый товар. Суд первой инстанции признал КТС незаконной, сославшись на позицию СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464. Таможня отозвала апелляционную жалобу после получения экспертного заключения.

Что решил КС РФ № 34-П и как это меняет расчёт рисков для собственника?

Постановление КС РФ № 34-П от 16 октября 2025 года (дело «Атлант») касается страны происхождения товара, однако содержит принципиальные конституционные позиции о бремени доказывания в таможенных спорах, которые напрямую применяются к спорам о таможенной стоимости и дивидендах.

КС сформулировал три ключевых тезиса.

1. Презумпция добросовестности декларанта. Таможенный орган не вправе переносить на декларанта бремя опровержения собственных предположений без предварительного сбора доказательной базы. Простая ссылка на аффилированность сторон не является достаточным основанием для сомнений в достоверности заявленных сведений.
2. Пропорциональность вмешательства. Доначисление должно быть соразмерно реальному экономическому ущербу бюджету. КС указал: если таможня применяет резервный метод (метод 6, ст. 45 ТК ЕАЭС), она обязана обосновать, почему методы 1–5 последовательно не применимы.
3. Право на эффективную судебную защиту. Суды не вправе ограничиваться проверкой процедуры принятия решения ФТС — они обязаны проверить существо доначисления, включая экономическую обоснованность пропорции.

Для собственника бизнеса практическое значение КС № 34-П состоит в следующем: если ФТС при смене бенефициара инициирует проверку и применяет КТС на основании выплаченных дивидендов, ссылка на постановление КС № 34-П в совокупности с позицией СКЭС ВС по делу «Шанель» даёт надёжный конституционно-правовой фундамент для оспаривания как в административном, так и в судебном порядке.

Смена бенефициара как самостоятельный триггер проверки ФТС

Корпоративные изменения в структуре собственников российского импортёра привлекают внимание ФТС по нескольким причинам.

• Изменение схемы платежей. При смене бенефициара меняется маршрут дивидендных потоков. Если новый конечный владелец также является стороной внешнеторгового договора или аффилирован с поставщиком — риск КТС возрастает кратно.
• Пересмотр ранее согласованных условий. ФТС вправе инициировать камеральную таможенную проверку (ст. 332 ТК ЕАЭС) в отношении деклараций, поданных в течение трёх лет до даты начала проверки. Смена владельца — законный повод запросить корпоративные документы.
• Риск субсидиарной ответственности. Если доначисления по итогам постконтроля превысят 6 млн рублей, появляется состав ст. 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей). Собственник, подписавший корпоративные решения о выплате дивидендов, может быть допрошен как лицо, причастное к формированию схемы.

Камеральная проверка занимает до двух месяцев (ст. 333 ТК ЕАЭС). В течение этого времени таможня вправе запросить: договоры купли-продажи и приложения к ним, решения совета директоров о выплате дивидендов, банковские выписки о фактических платежах, трансфертную документацию и финансовую отчётность по группе. Отсутствие хотя бы одного документа — основание для применения резервного метода.

Как использовать судебную практику в споре с ФТС о включении дивидендов в таможенную стоимость?

Эффективная защита строится на трёх уровнях.

Уровень 1. Административное обжалование (до суда)

Жалоба на решение о КТС подаётся в региональное таможенное управление или ФТС России в течение трёх месяцев (ст. 286 ФЗ-289). Срок рассмотрения — один месяц. По статистике 2018–2024 годов, удовлетворяется 35–45% ведомственных жалоб. При грамотном обосновании со ссылкой на СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 и КС № 34-П процент выше.

В жалобе необходимо:

• Оспорить пропорцию распределения дивидендов по конкретным партиям товара.
• Указать, что ФТС не применила последовательно методы 1–5 перед переходом к методу 6.
• Приложить финансово-экономический анализ структуры прибыли компании.

Уровень 2. Арбитражный суд

В 2023 году в арбитражных судах рассматривалось 3 399 таможенных дел, из которых 46,6% завершились в пользу плательщиков. Ключевой процессуальный инструмент — ходатайство о назначении судебной финансово-экономической экспертизы (СКЭС ВС № 303-ЭС24-5522). Эксперт должен ответить на вопрос: обусловлен ли размер дивидендов стоимостью ввезённых товаров или он определяется иными экономическими факторами деятельности компании?

Уровень 3. Кассация и ВС РФ

Если суды первой и апелляционной инстанций поддержали ФТС, кассационная жалоба в СКЭС ВС должна указывать на нарушение принципов, сформулированных в КС № 34-П: несоразмерность вмешательства и ненадлежащее распределение бремени доказывания. Это единственные конституционные основания, по которым СКЭС в последние годы отменяет судебные акты по таможенным делам.

Кейс. Северо-Западный ФО, лето 2025. Собственник торговой группы, ввозившей промышленное оборудование, переоформил бенефициарное владение в рамках корпоративной реструктуризации. Через шесть месяцев Балтийская таможня инициировала камеральную проверку за три предшествующих года и предъявила КТС на 55–60 млн рублей, включив в таможенную стоимость дивиденды, перечисленные старым бенефициаром на кипрский холдинг поставщика. Защита указала: после смены собственника дивиденды прекращены, а цена сделки подтверждена сопоставимыми биржевыми котировками. Ведомственная жалоба в ФТС России была частично удовлетворена: доначисление снижено до 11–13 млн рублей по периоду, когда связь дивидендов с ценой сделки действительно прослеживалась.

Какие шансы выиграть спор о включении дивидендов в таможенную стоимость?

Шансы зависят от совокупности четырёх факторов.

Фактор 1. Качество документации по сделке

Если внешнеторговый договор не содержит условий о выплате дивидендов и не отсылает к лицензионному или акционерному соглашению — основания для включения по ст. 40 ТК ЕАЭС минимальны. Наличие чёткого разграничения в договоре между ценой товара и корпоративными выплатами — сильнейший аргумент защиты.

Фактор 2. Финансовая аналитика структуры прибыли

Если компания получает прибыль из нескольких источников (производство, услуги, торговля) и дивиденды формируются пропорционально всей прибыли, а не только торговой марже на ввезённый товар, — суд с высокой вероятностью отклонит доначисление в части, не связанной с ввозом.

Фактор 3. Последовательность применения методов ФТС

Если таможня применила метод 6 (резервный), не обосновав неприменимость методов 2–5, — это самостоятельное основание для отмены КТС без разбора существа спора о дивидендах. КС № 34-П прямо требует пропорциональности вмешательства и последовательного применения методов.

Фактор 4. Стадия спора

На стадии ведомственного обжалования шансы выше при небольших суммах (до 10 млн рублей): РТУ и ФТС склонны отменять явно необоснованные КТС, чтобы избежать судебного прецедента. При суммах свыше 30 млн рублей — судебный путь статистически эффективнее: 46,6% выигрышей в пользу плательщиков по данным 2023 года.

Матрица сценариев: дивиденды и смена бенефициара

Сценарий А: Дивиденды выплачены аффилированному поставщику, документов о пропорции нет

Доказательства ФТС: корпоративные документы о связи акционера и поставщика, банковские выписки о дивидендах за три года, отклонение цены сделки от сопоставимых на 15–30%.

Вероятный исход: КТС поддерживается судом в первой инстанции с вероятностью около 60%.

Стратегия: финансово-экономическая экспертиза структуры прибыли + ходатайство об экспертизе в суде (СКЭС ВС № 303-ЭС24-5522) + ссылка на непоследовательность применения методов.

Сценарий Б: Смена бенефициара, дивиденды прекращены после сделки M&A

Доказательства ФТС: историческая выплата дивидендов за период до смены собственника.

Вероятный исход: КТС ограничена периодом фактических выплат; к периоду после смены бенефициара оснований нет.

Стратегия: чёткое документирование даты прекращения аффилированности + нотариально заверенные корпоративные документы о смене владельца + банковская справка об отсутствии выплат после даты закрытия M&A-сделки.

Сценарий В: Дивиденды выплачены, но из прибыли, не связанной с ввезённым товаром

Доказательства ФТС: сам факт выплаты + корпоративная связь.

Вероятный исход: при наличии экспертизы — высокая вероятность отмены КТС (60–70% по сложившейся практике арбитражных судов в 2024–2026 годах).

Стратегия: сегментированная финансовая отчётность по видам деятельности + экспертное заключение + ссылка на КС № 34-П о пропорциональности доначисления.

Сценарий Г: Штраф по ст. 16.2 КоАП при выявлении недостоверного декларирования стоимости

Доказательства ФТС: решение о КТС, вступившее в силу + разница между заявленной и скорректированной стоимостью.

Вероятный исход: штраф от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей. Уплата штрафа не освобождает от доначисления самих платежей и пеней.

Стратегия: оспаривать КТС до вступления в силу — это единственный способ исключить базу для штрафа. Если КТС вступила в силу — приоритет переходит к смягчению наказания и рассрочке.

Чек-лист: что подготовить собственнику до проверки ФТС

• Внешнеторговые договоры с поставщиком за три года: убедитесь, что в них нет ссылок на акционерные соглашения, определяющие цену товара.
• Решения совета директоров (участников) о выплате дивидендов с обоснованием базы расчёта.
• Финансовая отчётность по РСБУ/МСФО с сегментацией прибыли по видам деятельности.
• Трансфертная документация (если компания применяет контролируемые сделки по НК РФ) — она подтверждает, что цена сделки соответствует рыночному уровню.
• Банковские выписки: маршрут дивидендных платежей и их получатели.
• Корпоративные документы о смене бенефициара: устав, список участников/акционеров, уведомления регуляторам.
• Независимое заключение оценщика или финансового аналитика о рыночной стоимости аналогичных товаров на дату ввоза.
• Переписка с поставщиком об условиях ценообразования — подтверждает, что цена товара не зависела от корпоративной структуры.

Подготовка этого пакета до начала проверки сокращает риск применения резервного метода и даёт основу для административного обжалования КТС в сжатые сроки. Если проверка уже началась, параллельно имеет смысл оценить стратегию защиты при проверке ФТС и заблаговременно заказать финансово-экономическую экспертизу — её подготовка занимает три-четыре недели, а в суде она становится центральным доказательством.

При суммах доначисления свыше 6 млн рублей рекомендуется одновременно проконсультироваться по уголовно-правовым рискам ст. 194 УК РФ: собственник, подписавший решения о выплате дивидендов, при определённых обстоятельствах может быть признан субъектом уклонения от уплаты таможенных платежей. Комплексный аудит позволяет разграничить административный и уголовный риски до того, как ФТС передаст материалы в следственные органы.