Дивиденды и поставка эксклюзивного дилера

Почему дивиденды попадают под контроль ФТС: правовой механизм

Таможенная стоимость по методу 1 (ст. 39 ТК ЕАЭС) — это цена сделки с поправками. Перечень дополнительных начислений содержит ст. 40: в числе прочего — «часть дохода (выручки), подлежащая перечислению продавцу прямо или косвенно» (пп. 3 п. 1). ФТС трактует эту норму широко: если покупатель перечисляет дивиденды материнской компании, которая одновременно является поставщиком или связана с поставщиком, таможня полагает, что часть дохода возвращается продавцу и должна увеличивать таможенную стоимость.

Ключевой вопрос — условие связанности. Норма применяется только тогда, когда выплата прямо или косвенно обусловлена самой куплей-продажей ввезённых товаров. Однако таможенные органы нередко игнорируют разграничение между дивидендами как распределением прибыли акционера и дивидендами как «завуалированной» частью цены товара.

Для эксклюзивного дилера ситуация осложняется структурой сделки: иностранный правообладатель (он же акционер) поставляет товар по фиксированным ценам, устанавливает ценовые ограничения на перепродажу и получает дивиденды от российского дистрибьютора. ФТС интерпретирует это как единую экономическую связку: цена занижена, а разница перераспределяется через дивиденды.

Позиция Верховного Суда: дело «Шанель» и его последствия

В определении СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 суд поддержал таможню в споре об включении дивидендов в таможенную стоимость импортёра люксовых товаров. Суд указал несколько принципиальных позиций.

• Связанность не требует договорного условия. Достаточно фактической обусловленности: если дивиденды распределяются преимущественно из прибыли, полученной при перепродаже импортных товаров, это может свидетельствовать о связи с ценой сделки.
• Бремя доказывания — на декларанте. Импортёр обязан доказать, что дивиденды не связаны с ввезёнными товарами, а не таможня — что связаны. Это перевернуло практику, сложившуюся в арбитражных судах в 2018–2022 годах.
• Эксклюзивность усиливает подозрение. Наличие соглашения об эксклюзивной дистрибуции суд расценил как дополнительный признак зависимости цены от последующей выплаты.
• Метод 1 не отвергается автоматически. Суд не потребовал перейти к резервным методам, но обязал пересмотреть базу по методу 1 с учётом дополнительных начислений.

Практическое следствие для собственника: после «Шанеля» таможни по всей стране получили судебный аргумент для доначислений. По сложившейся практике арбитражных судов в 2024–2026 годах нижестоящие инстанции в большинстве случаев следуют позиции ВС, перекладывая на декларанта обязанность документально обосновывать отсутствие связи между дивидендами и ценой товара.

Кейс. Центральный ФО, осень 2023. Российский эксклюзивный дистрибьютор европейского бренда бытовой электроники получил требование о доначислении таможенных платежей на сумму в диапазоне 80–120 млн рублей. Таможня ссылалась на то, что ежегодные дивиденды в адрес акционера-поставщика составляли 18–22% от выручки по ввезённым товарам. Сторона защиты подготовила экономическое обоснование: дивиденды формировались из прибыли дочернего общества в целом (включая локальный сервис, программное обеспечение и маркетинговые услуги), а доля выручки от перепродажи импортного товара составляла менее 40% от общей выручки. Дополнительно были представлены трансфертные цены по сопоставимым неаффилированным поставкам. После ведомственного обжалования в РТУ доначисление было сокращено на 60%; оставшаяся сумма оспаривается в арбитражном суде.

Что изменило постановление КС РФ № 34-П от 16.10.2025?

Конституционный Суд рассмотрел жалобу в деле «Атлант» применительно к вопросу о стране происхождения, однако правовые позиции постановления № 34-П имеют значение и для дивидендных споров — в части стандартов распределения бремени доказывания и пределов усмотрения таможенного органа.

КС сформулировал три конституционно значимых вывода.

• Презумпция добросовестности декларанта. Таможенный орган обязан вначале привести конкретные факты, свидетельствующие о недостоверности заявленных сведений. Только после этого бремя опровержения переходит к декларанту. Произвольное перекладывание доказывания нарушает ст. 35 и 55 Конституции РФ.
• Запрет формального подхода. Вывод о связи между выплатой и ценой товара не может строиться исключительно на факте аффилированности сторон или наличии дивидендных выплат. Требуется экономический анализ.
• Соразмерность. Включение в таможенную стоимость сумм, природа которых не установлена с достаточной степенью определённости, нарушает принцип правовой определённости и несоразмерно ограничивает право собственности.

Позиция КС не отменяет решение ВС по делу «Шанель» и не запрещает включение дивидендов в таможенную стоимость в принципе. Однако она существенно повышает процессуальную планку: таможня теперь обязана сначала доказать связь, а не перекладывать это на декларанта по умолчанию. Срок контроля после выпуска остаётся прежним — 3 года (ст. 310 ТК ЕАЭС), и КС не изменил этот срок.

Как ФТС проводит постконтроль по дивидендным основаниям?

Камеральная проверка (ст. 332 ТК ЕАЭС) начинается с запроса документов: деклараций ДТ за период, бухгалтерской отчётности, решений общих собраний о выплате дивидендов, соглашений об эксклюзивной дистрибуции, агентских договоров, лицензионных соглашений. ФТС сопоставляет объём дивидендов с объёмом импорта и долей товаров в структуре выручки.

Выездная проверка (ст. 333 ТК ЕАЭС, срок — до 2 месяцев) назначается, если камеральная проверка выявила расхождения. На этом этапе инспекторы запрашивают внутреннюю переписку, протоколы советов директоров, документы трансфертного ценообразования (ТЦО), данные о себестоимости товаров.

Важно: штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП составляет от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных таможенных платежей. Уплата штрафа не освобождает от доначисления самих платежей и пеней. При сумме уклонения свыше 6 млн рублей по юридическому лицу возникает риск возбуждения уголовного дела по ст. 194 УК РФ.

• Соглашение об эксклюзивной дистрибуции и его ценовые условия.
• Устав общества и история дивидендных выплат за 3 года.
• Решения общих собраний о распределении прибыли с расчётом дивидендной базы.
• Структура выручки в разбивке: перепродажа импортных товаров / локальные услуги / иные источники.
• Документация по ТЦО (при наличии контролируемых сделок).
• Сопоставимые рыночные цены на аналогичные товары от несвязанных поставщиков.
• Заключение экономиста или оценщика об отсутствии ценовой зависимости.
• Предварительное решение о таможенной стоимости (если получали).

Когда ФТС включает дивиденды в таможенную стоимость: матрица сценариев

Сценарий 1. Дивиденды полностью из прибыли от перепродажи импортных товаров

Доказательства таможни: 90%+ выручки — перепродажа, дивиденды = фиксированный процент выручки.

Вероятный исход: высокий риск включения. Суды поддерживают таможню в подобных ситуациях по сложившейся практике 2023–2025 годов.

Стратегия: доказывать формирование базы дивидендов из консолидированной прибыли с учётом всех направлений деятельности; оспаривать методику расчёта корреляции.

Сценарий 2. Дивиденды из диверсифицированного бизнеса; доля импортных товаров менее 30%

Доказательства декларанта: раздельный учёт, МСФО-отчётность, управленческий баланс по сегментам.

Вероятный исход: умеренный риск. Позиция КС № 34-П усиливает аргументы декларанта — таможня обязана доказать конкретную экономическую связь.

Стратегия: представить сегментный анализ на этапе камеральной проверки, до вынесения акта. После вынесения — ведомственное обжалование в РТУ или ФТС России (срок — 3 месяца со дня вручения решения, ст. 285–297 ФЗ-289).

Сценарий 3. Цена сделки соответствует рыночной; дивиденды — остаточная прибыль

Доказательства декларанта: сравнение с ценами на аналогичный товар от независимых поставщиков; отсутствие признаков «встроенной» скидки.

Вероятный исход: наиболее защищённая позиция. Определение ВС № 303-ЭС24-5522 подтверждает: оценка рыночности цены требует специальных знаний, таможня не вправе произвольно отвергать данные о сопоставимых сделках.

Стратегия: подготовить бенчмарк-анализ до начала проверки; включить его в комплект документов при декларировании крупных партий.

Сценарий 4. Эксклюзивный дилер + ценовые ограничения на перепродажу + дивиденды акционеру-поставщику

Доказательства таможни: три признака в совокупности образуют «связку», характерную для схемы занижения цены.

Вероятный исход: максимальный риск. Именно этот профиль описан в деле «Шанель».

Стратегия: разделить правовые основания — доказать, что ценовые ограничения установлены в целях защиты бренда (законный интерес, не связанный с таможенной стоимостью), а дивиденды формируются по правилам корпоративного права без привязки к объёму ввоза. Параллельно — аудит ВЭД-комплаенса для реструктуризации корпоративной модели.

Кейс. Северо-Западный ФО, лето 2024. Эксклюзивный дистрибьютор скандинавского бренда одежды получил акт камеральной проверки: таможня намеревалась включить в таможенную стоимость 100% выплаченных за три года дивидендов (диапазон 35–50 млн рублей). Защита подготовила следующий контраргументарий: (1) дивидендная база формировалась с учётом прибыли от франшизных магазинов, выручка которых не связана с импортом; (2) цена поставки подтверждалась сопоставимыми ценами на параллельных рынках ЕС; (3) соглашение об эксклюзивности не содержало условий о «возврате» части прибыли. После подачи возражений на акт проверки таможня скорректировала позицию: под включение попало только 30% дивидендов — пропорционально доле импортного товара в выручке. Оставшееся доначисление обжаловано в рамках процедуры оспаривания КТС.

Как использовать позиции ВС и КС в реальном споре?

Правовая аргументация строится на сочетании двух векторов: ограничения, введённые КС № 34-П, сужают произвол таможни, а позиция ВС по «Шанелю» задаёт стандарт доказывания для декларанта. Ни одним из решений нельзя пользоваться изолированно.

На этапе проверки (до вынесения решения о КТС) необходимо представить документы, которые таможня обязана оценить по существу — согласно позиции КС, формальный отказ принять экономическое обоснование недопустим. Это означает: письменные возражения на запрос должны содержать не просто перечень документов, но и аналитику — откуда взялись дивиденды, как рассчитана их база, почему она не зависит от цены ввезённого товара.

На стадии ведомственного обжалования (ст. 285–297 ФЗ-289) срок подачи жалобы — 3 месяца со дня вручения решения. Жалоба подаётся в вышестоящий таможенный орган (РТУ или ФТС России). Статистика по ведомственным жалобам за 2018–2024 годы показывает удовлетворяемость на уровне 35–45%. Это выше, чем принято считать, — особенно по делам, где позиция таможни методологически уязвима.

В суде (ст. 198 АПК РФ) ссылка на КС № 34-П обязательна: именно здесь конституционный стандарт позволяет оспорить решение таможни по существу распределения бремени доказывания, а не только по процессуальным основаниям. По данным о таможенных спорах в арбитражных судах за 2023 год (3 399 дел), в пользу плательщиков разрешено 46,6% споров. При грамотно выстроенной доказательной базе — с экономическим обоснованием, бенчмарк-анализом и ссылками на КС — шансы приближаются к верхней границе этого диапазона.

Если доначисление превышает 6 млн рублей по юридическому лицу, параллельно необходимо оценить уголовно-правовой риск по ст. 194 УК РФ. Это особенно актуально для собственника: подпись на документах, санкционирующих схему выплаты дивидендов, может быть использована как довод об умысле. В таких случаях целесообразна комплексная уголовная защита параллельно с таможенным спором.

Чек-лист: что подготовить до начала проверки

• Аудит всех ДТ за последние 3 года с выявлением деклараций, по которым производились дивидендные выплаты акционеру-поставщику.
• Анализ структуры выручки в разрезе источников: перепродажа импорта, локальные услуги, иные сегменты (с долями в процентах).
• Подготовка или обновление документации по ТЦО, если сделки с акционером превышают пороги контролируемых сделок.
• Получение или проверка актуальности сравнительного анализа цен на аналогичные товары от независимых поставщиков (бенчмарк).
• Юридический анализ соглашения об эксклюзивной дистрибуции: исключить или обосновать отсутствие условий, связывающих цену товара с последующей прибылью.
• Подготовка заключения экономиста об экономической природе дивидендов (по стандарту, совместимому с позицией КС № 34-П).
• Разработка стратегии реагирования на запросы ФТС: кто подписывает ответы, какие документы раскрываются немедленно, какие — после консультации с юристом.
• Оценка уголовно-правового риска по ст. 194 УК РФ при суммах потенциального доначисления свыше 6 млн рублей.
• Рассмотрение возможности получения предварительного решения по таможенной стоимости (ст. 39 ТК ЕАЭС) для будущих поставок.

Срок ведомственного обжалования решения о КТС — 3 месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока возможен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. Если решение уже получено — время на подготовку позиции ограничено. Специалисты ФОРПОСТ проводят экспресс-анализ ситуации в течение одного рабочего дня.