Почему дивиденды вообще оказались в таможенной стоимости
Таможенная стоимость по методу 1 — это цена сделки плюс перечень добавлений из ст. 40 ТК ЕАЭС. Подпункт 3 п. 1 ст. 40 требует включать «часть дохода от последующей перепродажи», если она прямо или косвенно причитается продавцу. Таможенные органы с 2019 года последовательно толковали это положение расширительно: любые дивиденды, выплаченные иностранному участнику — поставщику или связанному с поставщиком лицу, — рассматривались как скрытая надбавка к цене товара.
Логика ФТС выглядела следующим образом. Российское общество импортирует товар у иностранного поставщика. По итогам года оно же выплачивает дивиденды тому же иностранному лицу. Таможня считала: раз получатель дивидендов связан с продавцом, выплата — часть цены, заниженной при ввозе. По данным ФТС за 2024 год, постконтрольные доначисления превысили 43 млрд рублей, и значительная доля приходится именно на корректировки стоимости сделок со связанными лицами.
Проблема в том, что ст. 40 ТК ЕАЭС говорит о доходе, «причитающемся продавцу», а не о любой выплате акционеру. Разница принципиальная — и именно её зафиксировали сначала СКЭС ВС, а затем КС РФ.
Что решил СКЭС ВС по делу «Шанель» и зачем это важно собственнику
В Определении № 305-ЭС22-11464 СКЭС сформулировала тест из трёх элементов для включения дивидендов в таможенную стоимость.
- Причинно-следственная связь. Выплата должна быть обусловлена именно ввозом конкретного товара, а не общей доходностью бизнеса. Если дивиденды рассчитываются от чистой прибыли общества по итогам года — это не «доход от перепродажи ввезённого товара», а корпоративная выплата.
- Контроль над ценообразованием. Продавец должен реально влиять на цену сделки, чтобы намеренно занизить её в счёт будущих дивидендов. СКЭС указала: одного факта связанности сторон недостаточно.
- Расчётная привязка. Размер дивидендов не должен зависеть от объёма и стоимости ввезённого товара прямо или косвенно. Если база расчёта — финансовый результат всей деятельности общества, включая российское производство и услуги, таможня не вправе экстраполировать на дивиденды долю импортных операций без специального доказательства.
Практический вывод для собственника: если вы владеете долей в российском импортёре через иностранную холдинговую структуру, не являясь одновременно поставщиком товара, СКЭС ВС разграничила ваши права как акционера и права продавца. Получение дивидендов в силу корпоративного участия — это не «доход, причитающийся продавцу» по смыслу пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС.
Кейс. Центральный ФО, осень 2023. Московская таможня предъявила российскому дистрибьютору люксовой косметики требование о включении в таможенную стоимость дивидендов, выплаченных европейской материнской компании за три года. Сумма доначислений составила 280–320 млн рублей. Защита построила позицию на разграничении функций материнской компании: та выступала акционером, но не являлась непосредственным продавцом по контракту — поставку осуществляло операционное дочернее общество третьего уровня. После ведомственной жалобы в ЦТУ и последующего обжалования в арбитражном суде решение о корректировке таможенной стоимости было отменено. Суд принял довод о разрыве причинно-следственной связи между дивидендами и ценой конкретных поставок.
Что решил КС РФ № 34-П от 16.10.2025: новый стандарт доказывания
Постановление КС № 34-П изменило распределение бремени доказывания в спорах о включении дивидендов в таможенную стоимость. До этого момента арбитражные суды нередко возлагали на декларанта обязанность доказывать, что дивиденды не влияли на цену сделки, — и это ставило импортёра в заведомо проигрышное положение.
КС зафиксировал следующее. Таможенный орган обязан сначала доказать, что дивиденды представляют собой элемент цены сделки, а не самостоятельную корпоративную выплату. Только после представления таких доказательств бремя переходит к декларанту. При этом КС подчеркнул: конституционный принцип равенства участников экономических отношений не допускает ситуации, при которой наличие корпоративной связи автоматически влечёт корректировку стоимости без анализа конкретных обстоятельств сделки.
Для неконтрольного участника — собственника, владеющего менее 50% долей (голосов) в российском импортёре, — КС установил повышенный стандарт для ФТС. Таможня обязана доказать, что этот участник реально влиял на условия ценообразования по импортным контрактам. Пассивный акционер, не участвующий в операционном управлении и не являющийся стороной внешнеторгового договора, не может отвечать за занижение цены, которую он не устанавливал.
Срок ведомственного обжалования решения о КТС — 3 месяца со дня вручения (гл. 51, ст. 285–297 ФЗ-289). После истечения возможен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. Упущенный срок на практике означает, что доначисленные платежи и пени уже не оспорить в административном порядке.
Контрольный и неконтрольный участник: в чём разница и почему она критична
ТК ЕАЭС не содержит прямого определения «контрольного участника» применительно к таможенной стоимости. Это понятие сформировалось в практике судов и теперь закреплено позицией КС. Ниже — операциональные критерии разграничения.
Признаки контрольного участника
- Владеет более 50% голосующих долей (акций) в российском импортёре.
- Одновременно является продавцом или связан с продавцом через аффилированную цепочку, в которой нет независимых звеньев.
- Участвует в согласовании цен по импортным контрактам — напрямую или через назначенных им директоров.
- Дивиденды рассчитываются по формуле, привязанной к марже от импортных операций, а не к консолидированной прибыли.
- Трансфертная документация показывает, что цена сделки систематически ниже рыночной по методам ТЦО.
Признаки неконтрольного участника
- Доля участия — менее 50%, отсутствует блокирующий пакет для решений о ценообразовании.
- Участник не является ни продавцом, ни агентом продавца по внешнеторговому договору.
- Дивиденды начисляются пропорционально доле участия от чистой прибыли по РСБУ/МСФО; база расчёта не зависит от объёма импорта.
- Участник не назначает единоличный исполнительный орган и не участвует в согласовании коммерческих условий с иностранными поставщиками.
- Между получателем дивидендов и поставщиком товара — самостоятельные юридические лица без формальной аффилированности по критериям ст. 19 ТК ЕАЭС.
Ключевой практический тест: задайте вопрос — мог ли этот участник принудить российское общество закупать товар по заниженным ценам? Если нет — он не «продавец» и не его агент; дивиденды остаются корпоративной выплатой вне рамок ст. 40 ТК ЕАЭС.
Как использовать практику ВС и КС в реальном споре с таможней
Позиция защиты строится последовательно на трёх уровнях: документальном, экономическом и правовом.
Документальный уровень
- Решение общего собрания участников о распределении прибыли с указанием базы расчёта (чистая прибыль по РСБУ, утверждённая аудитором).
- Устав и корпоративный договор — для подтверждения, что участник не влияет на сделки с поставщиками.
- Внешнеторговые контракты с независимой стороной-продавцом — либо доказательства того, что продавец и акционер — разные юридические лица без аффилированности по ст. 19 ТК ЕАЭС.
- Трансфертное ценообразование: документация по ФЗ-227 подтверждает, что цены соответствуют рыночному уровню.
- Финансовая отчётность с расшифровкой структуры выручки — чтобы показать, что дивиденды не коррелируют с объёмом импорта.
Экономический уровень
Закажите независимое заключение экономиста или оценщика. Оно должно показать: при гипотетически верно рассчитанной таможенной стоимости (по методу 1) размер дивидендов остался бы неизменным. Это разрушает тезис о причинно-следственной связи между ценой сделки и выплатой. По сложившейся практике арбитражных судов в 2024–2026 годах такое заключение является одним из ключевых доказательств в делах о КТС по пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС.
Правовой уровень
В жалобе и заявлении в суд прямо сослаться на Определение СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 и Постановление КС № 34-П от 16.10.2025. Указать: таможенный орган нарушил стандарт доказывания — не установил причинно-следственную связь, возложив бремя доказывания отрицательного факта на декларанта. Это противоречит позиции КС и нарушает ст. 64–65 АПК РФ.
Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП составляет от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей. Уплата штрафа не освобождает от доначисления самих платежей и пеней — поэтому ждать завершения административного производства и только потом идти в суд по КТС нецелесообразно: оба процесса нужно вести параллельно.
Если вы ведёте спор самостоятельно, изучите раздел защита по КТС и сопровождение проверок ФТС — там изложена логика процессуальных действий на каждом этапе.
Кейс. Уральский ФО, зима 2024–2025. Екатеринбургская таможня по итогам камеральной проверки (ст. 332 ТК ЕАЭС) направила требование о включении в таможенную стоимость дивидендов, выплаченных кипрской холдинговой компании за 2021–2023 годы. Сумма требования — 40–60 млн рублей пошлин и НДС. Кипрская компания владела 30% долей в российском импортёре промышленного оборудования и не являлась ни продавцом, ни агентом по контрактам с европейским поставщиком. Защита представила корпоративный договор, подтверждающий отсутствие права на участие в согласовании контрактных цен, независимое экономическое заключение и ссылку на КС № 34-П. Ведомственная жалоба в РТУ была удовлетворена частично; в остальной части спор передан в арбитражный суд. По прогнозу — высокая вероятность отмены КТС в полном объёме с учётом позиции КС.
Матрица сценариев: дивиденды и таможенная стоимость
Сценарий 1. Неконтрольный участник, продавец — независимое лицо
Ситуация: акционер владеет менее 50%, не является продавцом, дивиденды — от чистой прибыли. Доказательства: устав, протокол собрания, ТЦО-документация, корпоративный договор. Вероятный исход: высокая вероятность отмены КТС при грамотном представлении позиции. Стратегия: ведомственная жалоба + параллельная подготовка иска в АС; экономическое заключение обязательно.
Сценарий 2. Контрольный участник, совпадающий с продавцом
Ситуация: акционер владеет более 50%, одновременно является продавцом или его материнской структурой. Доказательства: таможня располагает данными о трансфертном ценообразовании и корреляции дивидендов с объёмом импорта. Вероятный исход: высокая вероятность подтверждения КТС судом. Стратегия: минимизация базы включения через разбивку дивидендов на компоненты (российское производство, услуги, импорт); переговоры об обеспечении по ст. 64, 121 ТК ЕАЭС для сохранения выпуска.
Сценарий 3. Неконтрольный участник, но формульная привязка дивидендов к импорту
Ситуация: участник владеет менее 50%, но дивидендная политика предусматривает расчёт от валовой маржи по импортным операциям. Доказательства: дивидендная политика общества прямо фигурирует в материалах ФТС. Вероятный исход: спорный; суд может поддержать как таможню, так и декларанта в зависимости от полноты доказательной базы. Стратегия: изменить дивидендную политику до проверки; при уже открытом споре — доказывать, что формула не изменила фактического размера дивидендов по сравнению с расчётом от чистой прибыли.
Сценарий 4. Постконтрольная проверка за три года — требование о КТС задним числом
Ситуация: ФТС инициирует выездную проверку (ст. 333 ТК ЕАЭС) и охватывает все дивидендные выплаты за 3 года в рамках срока контроля по ст. 310 ТК ЕАЭС. Доказательства: запрашиваются все финансовые документы общества за период. Вероятный исход: зависит от структуры участия и наличия ТЦО-документации. Стратегия: немедленная фиксация всех корпоративных документов; привлечение представителя до дачи объяснений в ФТС; срок выездной проверки — 2 месяца, но может продлеваться. Сопровождение проверки с первого дня снижает риск расширения её периметра.
Чек-лист для собственника: что подготовить до начала спора
- Устав общества и все редакции корпоративного договора — с указанием прав участника на участие в коммерческих решениях.
- Протоколы общих собраний участников о распределении прибыли за 3 года с расчётом базы дивидендов.
- Дивидендная политика (положение о распределении прибыли) — убедитесь, что она не содержит привязки к объёму импорта.
- Внешнеторговые контракты — проверьте, кто является продавцом и нет ли аффилированности с акционером по критериям ст. 19 ТК ЕАЭС.
- ТЦО-документация по ФЗ-227 за соответствующие периоды.
- Аудированная финансовая отчётность с расшифровкой структуры выручки по видам деятельности.
- Независимое экономическое заключение о методе расчёта дивидендов и его независимости от импортных операций.
- Реестр всех КДТ и решений о КТС (если уже вынесены) с датами вручения — для контроля срока ведомственной жалобы.
- Контакт юриста, специализирующегося на спорах о таможенной стоимости, — желательно привлечь до получения акта проверки, а не после.