Почему дивиденды стали главным объектом постконтроля ФТС
По данным ФТС за 2024 год, совокупный объём доначислений по результатам контроля после выпуска превысил 43 млрд рублей — рост на 67% к 2023 году. Значительную долю в этой сумме составляют споры о включении в таможенную стоимость дополнительных начислений по подпункту 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС: роялти, дивидендов и части дохода покупателя.
Механизм прост. Иностранный продавец и российский импортёр — взаимосвязанные лица в смысле ТК ЕАЭС. После выпуска товара импортёр перечисляет материнской структуре часть прибыли в форме дивидендов. ФТС трактует эти выплаты как «часть дохода», прямо или косвенно причитающуюся продавцу от последующей продажи, — и доначисляет пошлины за три года в рамках камеральной (ст. 332 ТК ЕАЭС) или выездной проверки (ст. 333 ТК ЕАЭС, до двух месяцев).
Для собственника это означает личный финансовый риск: при доначислении свыше 6 млн рублей по юридическому лицу следователи возбуждают дело по статье 194 УК РФ, а собственник, фактически влиявший на ценообразование, становится фигурантом как организатор или соучастник.
Какие позиции ВС РФ существуют по дивидендам в таможенной стоимости?
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда сформировала два ориентира.
Позиция 1 — «Шанель» (СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464)
Суд указал: дивиденды как таковые не являются частью таможенной стоимости. Включение возможно только при доказанной причинно-следственной связи между выплатой дивидендов и ценой сделки. Иными словами, ФТС обязана показать, что размер дивидендов определялся в зависимости от цены ввезённого товара, а не исключительно исходя из финансового результата российского подразделения как самостоятельного субъекта. Это дело изменило практику: нижестоящие арбитражные суды начали отменять решения таможен, которые механически прибавляли дивиденды к стоимости сделки без экономического анализа.
Позиция 2 — «Фанагория» (СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565)
Здесь предметом спора стали роялти, однако коллегия применила тот же стандарт: надбавка включается в таможенную стоимость, если она обусловлена продажей ввезённых товаров. Суд потребовал от ФТС конкретных расчётов — как именно выплата коррелирует с ценой единицы товара. Без такого расчёта доначисление незаконно. Позиция «Фанагории» подтвердила: стандарт доказывания для таможни высокий, декларативных ссылок на взаимосвязь лиц недостаточно.
Общий вектор СКЭС: бремя доказывания лежит на таможенном органе; импортёр не обязан опровергать предположения, если ФТС не провела экономический анализ структуры цены.
Что решил КС РФ в Постановлении № 34-П от 16 октября 2025 года?
Конституционный суд рассмотрел дело «Атлант» о включении в таможенную стоимость выплат, квалифицированных таможней как «часть дохода» по пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС. КС сформулировал несколько конституционных стандартов, обязательных для всех правоприменителей.
- Принцип экономической обоснованности. Норма пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС не означает автоматического включения любых выплат аффилированному лицу. Требуется установить, что выплата фактически функционирует как часть цены товара, а не как самостоятельное корпоративное вознаграждение.
- Запрет формального подхода. КС признал неконституционной практику, при которой таможенный орган ограничивается констатацией взаимосвязи лиц и фактом выплаты дивидендов, не анализируя механизм ценообразования.
- Процессуальная защита. Декларант вправе требовать полного раскрытия расчётной базы, на которую опирается таможня при доначислении. Отказ предоставить расчёт — самостоятельное основание для отмены решения о корректировке.
- Обратная сила решения. Правовая позиция КС применяется к делам, находившимся в производстве на дату вынесения Постановления, а также к тем, по которым срок обжалования не истёк.
Практический вывод: Постановление № 34-П закрыло дискуссию о том, возможно ли включение дивидендов без экономической связи с ценой. Теперь это конституционный запрет, а не просто позиция Верховного суда.
Кейс. Центральный ФО, осень 2024. Крупный импортёр бытовой техники (собственник — физическое лицо, бенефициар иностранного поставщика) получил акт камеральной проверки с доначислением 38–42 млн рублей пошлин и НДС. Таможня включила в стоимость дивиденды за три года, сославшись на взаимосвязь лиц и факт ежегодных выплат материнской компании. Защита запросила расчёт ФТС и установила: орган использовал процент дивидендов к выручке без анализа связи с ценой конкретных партий товара. После подачи ведомственной жалобы (ст. 286–291 ФЗ-289) РТУ отменило решение о корректировке в части дивидендов в полном объёме — до обращения в арбитражный суд.
Как использовать практику ВС и КС в таможенном споре?
Алгоритм защиты строится на трёх уровнях доказательной базы.
Уровень 1 — атака на методологию ФТС
Истребуйте полный расчёт, который таможня использовала для включения дивидендов в базу. Если расчёт отсутствует или сводится к умножению суммы дивидендов на ставку пошлины — это нарушение стандарта «Шанель» и Постановления № 34-П. В жалобе или исковом заявлении прямо указывайте: таможня не установила причинно-следственную связь между выплатой и ценой сделки.
Уровень 2 — экономическое доказательство самостоятельности цены
Подготовьте трансфертное досье или заключение независимого оценщика, подтверждающее, что цена сделки соответствует рыночному уровню и не корректировалась под размер будущих дивидендов. Используйте данные по сопоставимым сделкам с независимыми покупателями (метод сравнимых неконтролируемых цен).
Уровень 3 — корпоративные документы
Дивидендная политика общества, протоколы собраний, отчёты о распределении прибыли должны демонстрировать: размер дивидендов определяется чистой прибылью российского юридического лица, а не прибылью от конкретных товарных партий. Отдельно зафиксируйте, что решение о выплате принималось после формирования финансового результата, а не как элемент согласованной цены.
Срок ведомственного обжалования решения о корректировке таможенной стоимости — три месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). Пропуск этого срока не закрывает судебный путь по ст. 198 АПК РФ, однако лишает возможности быстрого административного решения: ведомственная жалоба рассматривается в течение одного месяца, тогда как арбитражный процесс занимает от шести до восемнадцати месяцев.
Какие шансы выиграть спор о дивидендах в таможенной стоимости?
По данным за 2023 год, арбитражные суды рассмотрели 3 399 таможенных дел; в пользу плательщиков вынесено 46,6% решений. По ведомственным жалобам удовлетворяемость — 35–45%. После Постановления КС № 34-П и позиций СКЭС расклад в делах о дивидендах смещается в пользу декларанта при соблюдении нескольких условий.
- ФТС не представила расчёта причинно-следственной связи между дивидендами и ценой товара.
- Декларант располагает трансфертной документацией или заключением оценщика о рыночном уровне цен.
- Корпоративные документы подтверждают: дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, а не из наценки на конкретный товар.
- Жалоба или иск поданы в срок, расчёт ФТС оспорен по существу — не только формально.
Без документального обеспечения шансы ниже: суд формально вправе принять доводы таможни о взаимосвязи лиц как достаточное основание для переноса бремени доказывания на декларанта. Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ составляет от половины до двукратного размера неуплаченных платежей; его уплата не освобождает от доначисления самих пошлин и пеней — это отдельные потоки.
Кейс. Приволжский ФО, зима 2025. Импортёр промышленного оборудования — 100-процентная «дочка» европейского производителя. ФТС по итогам выездной проверки (ст. 333 ТК ЕАЭС) доначислила 17–21 млн рублей, включив дивиденды трёх лет в таможенную стоимость. Защита представила: дивидендную политику с привязкой к EBITDA российского юридического лица, заключение аудитора о соответствии цен сделки принципу «вытянутой руки», переписку о согласовании цен независимо от дивидендных решений. Арбитражный суд первой инстанции отменил решение таможни полностью. ФТС не оспорила решение в апелляции.
Что делать собственнику после выхода Определения ВС и Постановления КС?
Постановление № 34-П вступило в силу немедленно. Если у вас есть действующий спор или решение о корректировке, вынесенное до октября 2025 года и ещё не вступившее в законную силу — оно подпадает под конституционный стандарт. Алгоритм действий для собственника выглядит следующим образом.
Шаг 1 — ревизия структуры платежей за три года
Запросите у финансового директора реестр всех выплат в адрес иностранных аффилированных структур: дивиденды, управленческие сборы, роялти, платежи за услуги. Для каждой категории оцените, есть ли формальные основания для включения в таможенную стоимость по ст. 40 ТК ЕАЭС.
Шаг 2 — трансфертное досье
Если досье отсутствует или устарело, подготовьте его до начала проверки. ФТС вправе инициировать камеральную проверку в любой момент в пределах трёх лет после выпуска (ст. 310 ТК ЕАЭС). Готовая документация существенно сокращает риск доначисления и повышает шансы в суде.
Шаг 3 — пересмотр дивидендной политики
Если дивиденды выплачиваются в фиксированном проценте от выручки или товарооборота — это красный флаг для таможни. Переведите базу расчёта на чистую прибыль по РСБУ или МСФО. Зафиксируйте изменение в протоколе общего собрания и учётной политике.
Шаг 4 — обжалование незавершённых дел
По делам, в которых решение о корректировке ещё не вступило в законную силу, немедленно включите в позицию ссылку на Постановление КС № 34-П. Если решение уже вступило в силу и трёхлетний срок ст. 310 ТК ЕАЭС истёк — оцените возможность пересмотра по новым обстоятельствам по ст. 311 АПК РФ (решение КС — основание для пересмотра).
Шаг 5 — превентивный ВЭД-комплаенс
Обратитесь за ВЭД-комплаенсом до следующей проверки. Превентивный аудит структуры платежей и корректировка договорной базы обходятся в разы дешевле защиты при постконтроле. Параллельно проверьте, нет ли рисков по классификации ТН ВЭД — споры о классификации нередко идут в связке с делами о таможенной стоимости.
Чек-лист документов для защиты по дивидендам в таможенной стоимости
- Дивидендная политика общества с указанием базы расчёта (чистая прибыль, EBITDA — не выручка и не товарооборот).
- Протоколы общих собраний участников или акционеров за проверяемый период с решениями о распределении прибыли.
- Трансфертная документация или заключение независимого оценщика о соответствии цен сделки рыночному уровню.
- Договоры поставки с указанием механизма согласования цен и доказательства их независимости от дивидендных решений.
- Управленческая отчётность, подтверждающая формирование финансового результата российского юридического лица.
- Расчёт ФТС, полученный по запросу в порядке ст. 286 ФЗ-289 (истребуйте обязательно).
- Заключение таможенного консультанта или адвоката с анализом методологии доначисления.
- Ссылки на Постановление КС № 34-П от 16.10.2025 и СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 в тексте жалобы или искового заявления.
Если решение о корректировке уже вынесено, незамедлительно обратитесь за защитой по КТС: трёхмесячный срок подачи ведомственной жалобы восстановлению не подлежит. При наличии признаков уголовного преследования (доначисление свыше 6 млн рублей по юридическому лицу) одновременно подключайте уголовную защиту.