Утильсбор: что это и кто платит (ст. 24.1 ФЗ-89)

Таможенные платежи при импорте: полный состав

При ввозе товаров в Россию компания уплачивает несколько видов обязательных платежей. Их перечень, основания и порядок исчисления закреплены в ТК ЕАЭС и российском законодательстве.

• Таможенная пошлина — рассчитывается от таможенной стоимости товара по ставке Единого таможенного тарифа ЕАЭС (ЕТТ). Ставка привязана к коду ТН ВЭД: адвалорная (% от стоимости), специфическая (фиксированная сумма за единицу) или комбинированная.
• НДС при ввозе — исчисляется по ставке 20% (10% — для отдельных категорий) от суммы таможенной стоимости, пошлины и акциза. Уплачивается на таможне, но принимается к вычету при соблюдении условий гл. 21 НК РФ.
• Акциз — взимается при ввозе подакцизных товаров (алкоголь, табак, автомобили, топливо и ряд других). Ставки — ст. 193 НК РФ, ежегодно индексируются.
• Таможенный сбор за совершение действий — взимается при подаче ДТ. Размеры установлены ФЗ-289 (ст. 47) и постановлениями Правительства. Не зависит от таможенной стоимости, привязан к её диапазону.
• Утильсбор — не является таможенным платежом в строгом смысле ст. 46 ТК ЕАЭС, но фактически уплачивается при ввозе колёсных транспортных средств, прицепов, самоходных машин и ряда других изделий (ст. 24.1 ФЗ-89). Регулируется отдельно — Постановлением Правительства № 1713 от 01.11.2025.

Для финансового директора принципиально понимать: каждый из перечисленных платежей имеет собственную базу, ставку и срок уплаты. Ошибка в одном элементе влечёт пересчёт всей цепочки, поскольку НДС исчисляется в том числе от суммы пошлины.

Как рассчитать пошлину и НДС при импорте?

Расчёт начинается с определения таможенной стоимости. Приоритетный метод — метод 1 (стоимость сделки, ст. 39 ТК ЕАЭС): цена фактически уплаченная или подлежащая уплате, плюс дополнительные начисления по ст. 40 ТК ЕАЭС.

К обязательным дополнительным начислениям относятся:

• транспортные расходы до места ввоза на таможенную территорию ЕАЭС (пп. 4 п. 1 ст. 40);
• страхование груза;
• роялти и лицензионные платежи, если они связаны с ввозимым товаром и являются условием его продажи (пп. 7 п. 1 ст. 40; практика — СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565, дело «Фанагория»);
• часть дохода от последующей перепродажи, если это предусмотрено условиями сделки (пп. 3 п. 1 ст. 40; практика — СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464, дело «Шанель»).

Если метод 1 неприменим (взаимосвязанные стороны, ограничения по распоряжению, невозможность подтвердить цену), таможня последовательно применяет методы 2–6 (ст. 41–45 ТК ЕАЭС). На практике ФТС нередко переходит к методу 6 («резервному»), используя базы ценовой информации. По данным ФТС за 2024 год, доначисления по итогам постконтроля превысили 43 млрд рублей — рост на 67% к 2023 году, и значительная часть приходится именно на корректировки таможенной стоимости.

Формула расчёта пошлины:

• Пошлина = Таможенная стоимость × Ставка ЕТТ (адвалорная часть) + Специфическая составляющая × Количество единиц.

Формула расчёта НДС при ввозе:

• База НДС = Таможенная стоимость + Пошлина + Акциз.
• НДС = База НДС × 20% (или 10%).

Срок уплаты — до выпуска товара (общее правило) либо в рамках отсрочки при предоставлении обеспечения по ст. 64, 121 ТК ЕАЭС. Пени начисляются со дня, следующего за установленным сроком, — до даты фактической уплаты включительно.

Кейс. Уральский ФО, осень 2024. Производственная компания — импортёр промышленного оборудования — включала в таможенную стоимость только цену изделий, не учитывая ежегодные лицензионные платежи по сублицензионному договору. ФТС при камеральной проверке квалифицировала роялти как обязательное дополнительное начисление по ст. 40 ТК ЕАЭС и доначислила пошлины и НДС на сумму в диапазоне 8–12 млн рублей за трёхлетний период. ФОРПОСТ подготовил экономико-правовой анализ: роялти уплачивались за использование технологии в производстве, а не за право продажи ввезённого товара. После подачи ведомственной жалобы в соответствии с гл. 51 ФЗ-289 РТУ отменило решение о КТС в части роялти. Срок рассмотрения составил 28 дней.

Финансовому директору следует помнить: срок ведомственного обжалования решения о КТС составляет 3 месяца с момента вручения решения (ст. 286 ФЗ-289). Пропуск срока переводит спор исключительно в судебную плоскость по ст. 198 АПК РФ, что увеличивает сроки и издержки.

Что такое утильсбор и кто обязан его уплатить?

Утилизационный сбор введён ст. 24.1 ФЗ-89 «Об отходах производства и потребления». Его юридическая природа — неналоговый обязательный платёж, компенсирующий будущие расходы государства на утилизацию транспортных средств. Он не входит в состав таможенных платежей по ст. 46 ТК ЕАЭС и не включается в базу для расчёта НДС при ввозе.

Плательщики утильсбора:

• юридические лица и ИП, ввозящие транспортные средства в Россию;
• юридические лица и ИП, приобретающие транспортные средства у лиц, освобождённых от уплаты сбора (например, у дипломатических представительств);
• производители транспортных средств на территории РФ — при выпуске из производства;
• физические лица — при ввозе транспортных средств для личного пользования (с учётом льгот).

Категории товаров, охваченных утильсбором:

• колёсные транспортные средства (легковые и грузовые автомобили, автобусы);
• прицепы и полуприцепы;
• самоходные машины и прицепы к ним;
• с 2024–2025 годов перечень расширен на отдельные виды спецтехники и электромобили.

Действующие ставки (ПП 1713 от 01.11.2025, в силе с 01.12.2025):

• Базовая ставка для легковых автомобилей категории М1 — 20 000 рублей (базовый коэффициент, умножается на повышающие коэффициенты в зависимости от объёма двигателя, возраста ТС, категории).
• Льготная ставка для физических лиц, ввозящих ТС для личного пользования: 3 400 рублей (двигатель до 160 л.с.) / 5 200 рублей (свыше 160 л.с.).
• С 01.04.2026 физические лица переходят на коммерческую формулу расчёта (переходный период отменяется).

Компании-импортёры транспортных средств должны учитывать: утильсбор уплачивается до совершения регистрационных действий с ТС. Фактически это означает, что при импорте партии автомобилей сбор уплачивается параллельно с таможенным оформлением — на практике его включают в финансовую модель ВЭД-сделки наравне с пошлиной и НДС.

Для расчёта актуальной суммы утильсбора по конкретной позиции используйте калькулятор утильсбора ФОРПОСТ.

Кто платит акциз при ввозе?

Акциз при ввозе уплачивается декларантом или иным лицом, обязанным уплатить таможенные платежи. Перечень подакцизных товаров закреплён в ст. 181 НК РФ. Применительно к импорту наиболее актуальны следующие категории:

• Алкогольная продукция — ставки дифференцированы по виду и крепости, ежегодно индексируются (ст. 193 НК РФ).
• Табачные изделия и никотиносодержащая продукция — комбинированные ставки (специфическая + адвалорная с минимумом).
• Легковые автомобили и мотоциклы — ставка зависит от мощности двигателя (лошадиные силы). Автомобили с мощностью свыше 90 л.с. облагаются акцизом; ставки прогрессивны: от нескольких сотен рублей за 1 л.с. для мощных автомобилей до значительно меньших для базовых категорий.
• Нефтепродукты — актуально для компаний, ввозящих топливо и смазочные материалы.
• Электронные сигареты и устройства для потребления табака — выделены в отдельную группу с 2020-х годов.

Акциз включается в базу НДС при ввозе. Это означает, что завышение или занижение суммы акциза автоматически влечёт пересчёт НДС. Финансовый директор, подписывающий платёжные поручения на таможенные платежи, несёт операционную ответственность за правильность расчёта: при системной неуплате акцизов сумма неуплаченных платежей суммируется с пошлиной и НДС при квалификации по ст. 194 УК РФ (порог крупного размера для юридических лиц — 6 млн рублей, особо крупного — 19 млн рублей).

Какие льготы по таможенным платежам доступны импортёру?

Льготы существуют по каждому из видов платежей, однако применяются при соблюдении строго определённых условий. Смешение оснований для льготы — частая причина доначислений при постконтроле.

По таможенной пошлине:

• Тарифные преференции по происхождению товара — на основании соглашений ЕАЭС, двусторонних договоров РФ. Требуют подтверждённого происхождения: СТ-1, EAV, Form A и аналоги (ст. 28–37 ТК ЕАЭС). После решения КС РФ № 34-П от 16.10.2025 по делу «Атлант» усилен контроль за достоверностью сведений о стране происхождения — таможня вправе пересматривать преференции при выявлении признаков недостоверности.
• Тарифные льготы — закреплены в Приложениях к Договору о ЕАЭС: технологическое оборудование, не имеющее аналогов в ЕАЭС (нулевая или пониженная ставка), гуманитарная помощь, вклад в уставный капитал.
• Временный ввоз — полное или частичное условное освобождение.

По НДС при ввозе:

• Ставка 10% для отдельных продовольственных товаров, детских товаров, медицинских изделий (Перечни Правительства).
• Полное освобождение — медицинские изделия при наличии регистрационного удостоверения (ст. 150 НК РФ), технологическое оборудование из Перечня ПП.

По утильсбору:

• Освобождение для дипломатических и консульских представительств, международных организаций.
• Льготная фиксированная ставка для физических лиц, ввозящих ТС для личного пользования (3 400 / 5 200 руб. — до 31.03.2026).
• Освобождение для ТС, принадлежащих участникам СВО и членам их семей (в рамках действующих указов).

Риск при применении льгот: основание должно быть задокументировано на момент декларирования. ФТС при камеральной или выездной проверке (ст. 332, 333 ТК ЕАЭС) запрашивает первичные документы за период до 3 лет после выпуска. Если льгота применена, но документальное подтверждение утрачено или противоречиво, таможня начислит платежи в полном объёме плюс пени.

Кейс. Центральный ФО, зима 2025. Импортёр медицинских изделий применил освобождение от НДС по ст. 150 НК РФ к партии расходных материалов. Регистрационное удостоверение в момент ввоза охватывало основное изделие, но не аксессуары, поставленные в той же партии. ФТС в рамках камеральной проверки выявила несоответствие и доначислила НДС на аксессуары в размере от 4 до 7 млн рублей. ФОРПОСТ подготовил правовую позицию, основанную на функциональном единстве изделий и комплектности поставки. По итогам ведомственного обжалования (гл. 51 ФЗ-289) доначисление снижено на 80%.

Как управлять рисками по таможенным платежам: матрица сценариев

Ситуация 1: занижение таможенной стоимости (роялти, транспорт, дивиденды)

Доказательства ФТС: анализ лицензионных договоров, банковских выписок, корпоративной отчётности; запрос через механизмы административного сотрудничества.

Вероятный исход без защиты: доначисление пошлин и НДС за весь период контроля (до 3 лет), пени, штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП от ½ до 2-кратной суммы.

Стратегия: превентивный ВЭД-комплаенс — аудит структуры цены до декларирования; при получении требования — оперативное обжалование КТС с документальным обоснованием.

Ситуация 2: неверная классификация ТН ВЭД — занижение ставки пошлины

Доказательства ФТС: экспертиза товара, технические описания, анализ ОПИ 1–6 (ст. 20–21 ТК ЕАЭС); по делам о классификации СКЭС ВС в деле № 303-ЭС24-5522 подтвердила: суд вправе назначить специалиста.

Вероятный исход без защиты: переклассификация, доначисление пошлин, возможная конфискация при признаках недостоверного декларирования.

Стратегия: получение предварительного классификационного решения (действует 5 лет, ст. 21 ТК ЕАЭС) или защита текущей классификации через экспертное сопровождение спора.

Ситуация 3: утрата льготы по происхождению при постконтроле

Доказательства ФТС: запрос в уполномоченный орган страны происхождения, анализ производственной цепочки; после КС № 34-П от 16.10.2025 — усиленный контроль достоверности СТ-1/EAV.

Вероятный исход без защиты: доначисление пошлин по базовой ставке ЕТТ за весь период; при объёме поставок — сумма существенная.

Стратегия: предварительная верификация цепочки поставщиков; хранение доказательств достаточной переработки; при споре — защита при проверке ФТС с привлечением специалиста по происхождению.

Ситуация 4: системное занижение платежей — риск ст. 194 УК РФ

Доказательства следствия: материалы таможенной проверки, ДТ, платёжные документы, корпоративная переписка.

Вероятный исход без защиты: возбуждение уголовного дела при сумме неуплаченных платежей от 6 млн рублей (юрлицо); финансовый директор — фигурант как лицо, подписавшее финансовые документы и осведомлённое о структуре платежей.

Стратегия: разграничение умысла и технической ошибки с первого допроса; уголовная защита по таможенным делам требует специализации — общеуголовный адвокат не знает ТК ЕАЭС.

Чек-лист финансового директора: что подготовить до и после таможенного оформления

• Перед первой поставкой: проверить код ТН ВЭД на ставку пошлины, наличие акциза и утильсбора — три реестра, три разных регулятора.
• Включить в финансовую модель все обязательные начисления к таможенной стоимости: транспорт, страховку, роялти, агентские (если являются условием продажи).
• Проверить основание для льготы по пошлине или НДС и обеспечить хранение подтверждающих документов минимум 5 лет (с запасом к трёхлетнему сроку постконтроля).
• Установить внутренний регламент: кто и когда верифицирует соответствие СТ-1/EAV реальной производственной цепочке поставщика.
• При получении требования ФТС (запрос дополнительных документов, уведомление о проверке) — немедленно привлечь таможенного юриста; срок ответа на запрос при камеральной проверке ограничен.
• Контролировать срок ведомственного обжалования КТС — 3 месяца с вручения решения (ст. 286 ФЗ-289); пропуск срока исключает административный путь.
• Для транспортных средств: рассчитать утильсбор по актуальным коэффициентам ПП 1713 (версия от 01.11.2025) до заключения контракта — ставки изменились с 01.12.2025.
• Ежегодно обновлять ставки акциза (ст. 193 НК РФ меняется с каждым Законом о бюджете) и ставки ЕТТ для ключевых товарных позиций.