Происхождение и роялти в ТС — практика 2025-2026

Почему роялти и происхождение стали главными мишенями постконтроля

С 2023 года ФТС последовательно переориентировала ресурс камеральных и выездных проверок на два блока: лицензионные платежи, не включённые в таможенную стоимость, и сомнительное происхождение товаров из стран с преференциями или повышенными пошлинами. Оба блока объединяет одно: нарушение документально не всегда очевидно на этапе подачи ДТ, зато хорошо читается при анализе финансовой отчётности, договоров с правообладателями и сертификатов СТ-1/EAV/Form A.

Для руководителя ВЭД-отдела это означает конкретный сценарий: таможня выпустила товар, прошло полтора года, и теперь приходит требование по ст. 332 ТК ЕАЭС о предоставлении документов — с горизонтом в три года (ст. 310 ТК ЕАЭС). Декларации, которые подписывали вы, становятся отправной точкой расследования.

Роялти в таможенной стоимости: что включается и что остаётся спорным

Подпункт 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС обязывает добавить к цене сделки лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, если выполнены два условия одновременно: платёж относится к ввозимым товарам и является условием продажи этих товаров продавцом покупателю.

Практика СКЭС ВС по делу «Фанагория» (№ 308-ЭС23-29565) закрепила: суды обязаны оценивать экономическую связь между роялти и конкретной партией товара — формальное упоминание товарного знака в лицензионном договоре недостаточно для включения платежа. Симметрично, ФТС не вправе включать роялти, которые уплачиваются за технологию производства, не связанную с перепродажей ввезённого товара.

На практике ФТС задаёт три ключевых вопроса при проверке:

• Есть ли лицензионный договор между импортёром (или аффилированным лицом) и правообладателем?
• Предусмотрено ли в договоре купли-продажи условие об уплате роялти как предпосылка поставки?
• Рассчитывается ли база роялти от выручки от продажи ввезённых товаров?

Если на все три вопроса ответ положительный — таможня включит роялти с высокой вероятностью. Размытая база («общий оборот компании»), платежи за услуги по сопровождению или за программное обеспечение, не встроенное в товар, — аргументы в пользу исключения.

Дивиденды и часть дохода покупателя (подп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС) — отдельная конструкция. СКЭС ВС в деле «Шанель» (№ 305-ЭС22-11464) разграничила: дивиденды от прибыли включаются только тогда, когда они прямо или косвенно обусловливают получение продавцом части дохода именно от перепродажи ввезённых товаров. Простое корпоративное участие продавца в покупателе само по себе не даёт ФТС права включать дивиденды в таможенную стоимость.

Страна происхождения: как КС № 34-П изменил правила игры

Постановление КС № 34-П от 16.10.2025 («Атлант») закрепило: таможенный орган вправе отказать в тарифных преференциях, даже если сертификат СТ-1 оформлен уполномоченным органом страны-экспортёра, — при условии, что в деле есть объективные доказательства недостоверности. До этого решения суды в большинстве случаев принимали формальный сертификат как достаточное основание преференции.

Для ВЭД-директора это принципиальный сдвиг: сертификат перестал быть «индульгенцией». ФТС теперь вправе проводить верификацию происхождения самостоятельно, запрашивать производственные документы напрямую, а при непредставлении ответа в разумный срок — отказывать в преференции и взыскивать разницу пошлин со ссылкой на ст. 314 ФЗ-289.

Практические зоны риска по происхождению:

• Реэкспорт через третьи страны. Товар из Китая оформляется через ОАЭ или Турцию с сертификатом, где страна происхождения — ОАЭ или Турция. ФТС сопоставляет сроки транзита, данные о производителе, артикулы — и квалифицирует как недостоверное происхождение.
• Незначительная переработка. Сборка из импортных компонентов, не меняющая тарифную позицию (критерий достаточной переработки не выполнен), не даёт права на преференцию. Ст. 28–37 ТК ЕАЭС и решения ЕЭК устанавливают критерии: изменение кода ТН ВЭД на уровне 4 знаков или выполнение производственных операций из перечня.
• Белорусское и казахстанское происхождение. После 2022 года ФТС усилила верификацию СТ-1 по товарам, где вероятна «параллельная» цепочка из стран ЕАЭС. Риск особенно высок по санкционной электронике и автокомпонентам.

Кейс. В деле о пересмотре происхождения комплектующих для промышленного оборудования (Уральский ФО, осень 2024) Екатеринбургская таможня аннулировала преференцию по 47 ДТ, доначислив от 18 до 24 млн рублей пошлин и НДС. Основание: верификация показала, что производитель в стране-экспортёре был зарегистрирован за шесть месяцев до первой поставки и не имел производственных мощностей. Команда ФОРПОСТ представила в РТУ аудит производственного цикла альтернативного поставщика, письма торгово-промышленной палаты и переписку с заводом. РТУ отменило решение по 31 ДТ из 47; по оставшимся 16 спор перешёл в Арбитражный суд Уральского округа. Итоговая сумма доначисления сократилась более чем вдвое.

Когда ФТС вправе пересчитать таможенную стоимость после выпуска?

Ст. 310 ТК ЕАЭС устанавливает общий срок постконтроля — три года с момента выпуска товара. Это горизонт, в пределах которого таможня может инициировать камеральную (ст. 332 ТК ЕАЭС) или выездную (ст. 333 ТК ЕАЭС) проверку и по её итогам вынести решение о корректировке таможенной стоимости.

Основания для пересчёта после выпуска:

• выявление лицензионных платежей, не отражённых в ДТ, по данным финансовой отчётности или банковских выписок;
• получение информации от иностранных таможенных органов о более высокой стоимости идентичных товаров;
• результаты верификации сертификата происхождения;
• установление аффилированности продавца и покупателя с признаками влияния на цену (ст. 39 ТК ЕАЭС);
• несоответствие заявленного метода определения таможенной стоимости фактическим условиям сделки.

Важно: выездная проверка длится не более двух месяцев (ст. 333 ТК ЕАЭС), но срок может быть продлён ещё на месяц. Уклонение от предоставления документов фиксируется как отягчающее обстоятельство при административном производстве.

Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ (в редакции ФЗ-560, в силе с 09.01.2026) составляет от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей. Уплата штрафа не освобождает от погашения доначисленных пошлин и НДС, а также пеней.

Какие документы запрашивает ФТС при камеральной проверке происхождения и роялти?

При камеральной проверке (ст. 332 ТК ЕАЭС) ФТС направляет требование о предоставлении документов с указанием перечня и срока — как правило, 10–30 рабочих дней. Для блока роялти типичный запрос включает:

• лицензионные и сублицензионные договоры, в том числе с аффилированными структурами;
• акты и счета на уплату роялти за период трёх лет;
• банковские выписки, подтверждающие фактические платежи;
• договоры поставки с указанием условия об уплате роялти (или его отсутствия);
• внутреннюю переписку, фиксирующую экономическую связь роялти с конкретными SKU.

Для блока происхождения запрос содержит:

• производственные документы (техкарты, спецификации, ведомости покупных комплектующих);
• документы о технологическом цикле производителя в стране происхождения;
• сертификаты соответствия и протоколы испытаний, выданные в стране происхождения;
• коммерческие инвойсы и упаковочные листы по всей цепочке от производителя до границы ЕАЭС;
• транспортные документы (CMR, коносаменты, авианакладные) с указанием мест погрузки.

Если документы не представлены в срок, таможня применяет метод 6 (резервный, ст. 45 ТК ЕАЭС) — как правило, по максимально доступным индексам — и выносит решение о корректировке. Оспорить такое решение сложнее, чем предотвратить его, заблаговременно сформировав досье.

Как обжаловать решение о КТС по основаниям роялти или происхождения?

Срок ведомственного обжалования — три месяца со дня вручения решения (ст. 286 ФЗ-289). Жалоба подаётся в вышестоящий таможенный орган: решение таможни — в РТУ, решение РТУ — в ФТС. Срок рассмотрения — один месяц, возможно продление ещё на один месяц (ст. 291 ФЗ-289).

По данным ФТС и независимых исследований за 2018–2024 годы, удовлетворяемость ведомственных жалоб составляет 35–45%. Это выше, чем принято считать: при качественно подготовленной жалобе с правовой аргументацией на уровне позиций СКЭС ВС шансы на частичную или полную отмену существенны.

После отказа в ведомственном порядке или истечения трёх месяцев открывается судебный путь по ст. 198 АПК РФ. Срок — три месяца со дня, когда лицо узнало о нарушении права. По статистике, в 2023 году арбитражные суды рассмотрели 3 399 таможенных дел; в пользу плательщиков вынесено 46,6% решений.

Стратегия обжалования по роялти строится на разграничении условия продажи и факультативного платежа: необходимо доказать, что поставка осуществлялась бы и без уплаты роялти. Для этого анализируется договорная документация, переписка сторон и экономическая модель сделки. По происхождению — акцент на производственных доказательствах и верификации через торгово-промышленную палату страны-экспортёра.

Обратитесь за защитой по КТС до истечения трёхмесячного срока: восстановить его в судебном порядке крайне затруднительно.

Кейс. В деле об включении роялти в таможенную стоимость парфюмерии (Центральный ФО, зима 2025) Московская таможня доначислила от 9 до 14 млн рублей, сославшись на лицензионный договор с европейским правообладателем. ФТС квалифицировала роялти как условие продажи: в договоре поставки было указано, что поставщик обязуется отгрузить товар только при наличии действующего лицензионного соглашения. Команда ФОРПОСТ подготовила жалобу в ФТС России с анализом практики СКЭС ВС (дело «Фанагория»), показав, что база роялти рассчитывалась от общего оборота компании, а не от продаж ввезённого товара. ФТС отменила решение о КТС в полном объёме.

Матрица сценариев: роялти и происхождение в постконтроле

Сценарий 1: Роялти заявлены в ДТ, но база расчёта оспаривается

Ситуация. Импортёр включил роялти в таможенную стоимость, однако ФТС считает, что база занижена (например, роялти рассчитаны от прибыли, а не от выручки).

Доказательства. Аудиторское заключение о методологии расчёта; сравнительный анализ аналогичных лицензионных соглашений; переписка с правообладателем о согласовании базы.

Вероятный исход. При наличии документации — умеренный риск частичного доначисления. Без документов — высокий риск пересчёта по методу 6.

Стратегия. Зафиксировать методологию в дополнительном соглашении к лицензионному договору до начала проверки. Привлечь независимого аудитора для подтверждения базы.

Сценарий 2: Роялти не включены в ДТ, ФТС выявляет при постконтроле

Ситуация. В финансовой отчётности ФТС обнаруживает регулярные платежи в адрес иностранного правообладателя; в ДТ они не отражены.

Доказательства. Доказать отсутствие условия продажи: платёж относится к технологии использования, а не к перепродаже товара; поставка осуществлялась бы независимо от уплаты роялти.

Вероятный исход. Доначисление + штраф ½–2× (ч. 2 ст. 16.2 КоАП). Уголовный риск при сумме свыше 6 млн рублей по юридическому лицу (ст. 194 УК РФ).

Стратегия. Немедленно провести внутренний аудит лицензионных договоров. Рассмотреть добровольную корректировку по отдельным партиям до начала проверки — это снижает штрафные риски. Подробнее — в разделе ВЭД-комплаенс.

Сценарий 3: Таможня отказывает в преференции по происхождению после верификации

Ситуация. ФТС направила запрос в уполномоченный орган страны-экспортёра; ответ не получен в течение шести месяцев или получен отрицательный.

Доказательства. Производственные документы производителя, полученные напрямую; заключение торгово-промышленной палаты; результаты независимой экспертизы состава товара.

Вероятный исход. Взыскание разницы пошлин + пени за весь период. При системном характере — административное дело по ст. 16.2 КоАП.

Стратегия. Запросить у поставщика производственную документацию ещё на этапе заключения контракта. Включить в договор обязанность поставщика содействовать верификации. При начале проверки — немедленно направить запрос через ТПП. Профессиональная помощь по защите при проверках ФТС снижает риск отказа в документах.

Сценарий 4: Недостоверное происхождение квалифицировано как уклонение от уплаты

Ситуация. ФТС устанавливает, что сертификат происхождения сфальсифицирован или получен на основании недостоверных сведений; сумма недоплаты превышает 6 млн рублей.

Доказательства защиты. Отсутствие умысла у декларанта; добросовестность при проверке поставщика; документы due diligence по контрагенту.

Вероятный исход. Административное дело по ст. 16.2 КоАП + направление материалов в следственные органы по ст. 194 УК РФ. Личный риск для руководителя ВЭД-отдела как лица, подписавшего ДТ.

Стратегия. До первого допроса — привлечь уголовного защитника. Самостоятельные объяснения без юриста многократно увеличивают риск формирования доказательной базы умысла.

Чек-лист: что подготовить руководителю ВЭД-отдела до начала проверки

• Реестр всех лицензионных и сублицензионных договоров — с привязкой к конкретным товарным позициям и ДТ за последние три года.
• Анализ базы роялти: проверить, рассчитывается ли она от выручки по ввезённому товару или от иного показателя.
• Документарное подтверждение страны происхождения: производственные документы, а не только сертификаты СТ-1.
• Карта поставщиков: для каждого — проверка критериев достаточной переработки по ст. 28–37 ТК ЕАЭС.
• Архив ДТ и коммерческих документов в структурированном виде — готовность ответить на запрос в течение 10 рабочих дней.
• Внутренний регламент по включению лицензионных платежей в таможенную стоимость — наличие документа снижает риск квалификации нарушения как умышленного.
• Контакт внешнего таможенного консультанта: срок для реагирования на требование ФТС ограничен; решения принимаются за дни, а не недели.

Для системной оценки рисков по действующим контрактам воспользуйтесь форматом ВЭД-комплаенс — регулярный аудит позволяет выявить уязвимости до начала проверки, а не в процессе.