Почему роялти попадают в таможенную стоимость
Статья 40 ТК ЕАЭС устанавливает перечень дополнительных начислений к цене сделки. Подпункт 7 предписывает включать лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, если выполняются два условия одновременно: платёж относится к ввозимым товарам и является условием их продажи покупателю в стране импорта.
Таможенный орган оценивает не только договор купли-продажи, но и лицензионный договор, дистрибьюторское соглашение, переписку сторон и структуру платежей. Если лицензионный договор заключён между теми же сторонами или аффилированными лицами и роялти рассчитывается от выручки с продаж импортированного товара — ФТС с высокой вероятностью признает платёж условием продажи.
В деле об оспаривании КТС критичен вопрос: передаются ли права на товарный знак или технологию только потому, что покупатель импортирует именно этот товар, или же лицензия существует самостоятельно, вне зависимости от факта ввоза? СКЭС ВС РФ в деле № 308-ЭС23-29565 («Фанагория», роялти в таможенной стоимости, 2024) подтвердила: если лицензионный платёж функционально связан с реализацией товара и без него продажа не состоялась бы — он включается в таможенную стоимость независимо от формального наименования в договоре.
Как ФТС проводит постконтроль по роялти: формы и сроки
Контроль таможенной стоимости после выпуска товара возможен в течение трёх лет с момента выпуска (ст. 310 ТК ЕАЭС). Таможенный орган использует две основные формы: камеральную проверку (ст. 332 ТК ЕАЭС) и выездную проверку (ст. 333 ТК ЕАЭС, срок — до двух месяцев с возможностью продления).
При камеральной проверке ФТС запрашивает документы в письменном виде. Перечень стандартный: лицензионные договоры, сублицензионные соглашения, дистрибьюторские контракты, расчёты роялти, платёжные поручения, отчёты о продажах, которые служат базой для расчёта лицензионного вознаграждения, переписка с правообладателем.
Выездная проверка назначается, когда камеральный запрос не дал достаточной картины или сумма потенциального доначисления значительна. Инспекторы получают доступ к первичным бухгалтерским документам, договорам с контрагентами, CRM-системам и складской документации. По данным ФТС за 2024 год, доначисления постконтроля превысили 43 млрд рублей — рост на 67% к 2023 году.
Срок ведомственного обжалования решения о корректировке таможенной стоимости — три месяца со дня вручения решения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока доступен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. Пропуск срока — необратимое последствие: восстановление через суд возможно только при доказанных уважительных причинах.
Кейс: роялти за бренд в оптике (Центральный ФО, осень 2024)
Импортёр оптических приборов ввозил товар по договору с производителем и параллельно выплачивал роялти управляющей компании группы за право использования товарного знака. Московская таможня в ходе камеральной проверки доначислила от 18 до 24 млн рублей, включив роялти в таможенную стоимость трёх деклараций. Защита построила позицию на том, что лицензионный договор был заключён на два года раньше первого ввоза товара и охватывал продукцию, производимую внутри страны. Это разрывало функциональную связь между платежом и фактом импорта. ЦТУ по итогам ведомственной жалобы отменило доначисление в полном объёме.
Когда роялти НЕ включаются в таможенную стоимость
Правомерный вывод об исключении роялти из таможенной стоимости возможен при наличии хотя бы одного из следующих условий:
- Лицензионный платёж относится исключительно к праву воспроизведения товара в стране импорта, а не к праву ввоза.
- Роялти уплачиваются за использование товарного знака только после перепродажи товара на внутреннем рынке и рассчитываются от выручки покупателя, а не от таможенной стоимости при ввозе.
- Лицензионный договор охватывает права, не связанные с конкретными ввозимыми товарами: например, лицензия на программное обеспечение при ввозе оборудования без встроенного ПО.
- Платёж уплачивается независимо от факта ввоза — при прекращении импорта лицензионные обязательства сохраняются на тех же условиях.
Разграничение подтверждается позицией Пленума ВС РФ № 49 от 26.11.2019: суды обязаны оценивать экономическую суть платежа, а не его договорное наименование. Формальное выделение роялти в отдельный договор не освобождает от включения в таможенную стоимость, если платёж фактически обусловливает сделку купли-продажи.
Как строится защитная позиция при КТС по роялти
Руководитель ВЭД-отдела, получивший запрос в рамках камеральной проверки, действует в условиях жёсткого дедлайна. Нарушение срока ответа влечёт проведение выездной проверки или принятие решения о КТС на основе имеющихся данных. Стратегия защиты строится по следующей матрице.
Ситуация 1: роялти включены в цену сделки де-факто
Доказательства: лицензионный договор предшествует договору купли-продажи; ставка роялти привязана к объёму ввоза; продавец и правообладатель — одно лицо или группа.
Вероятный исход: таможенный орган обоснованно применит пп. 7 ст. 40 ТК ЕАЭС. Шансы отменить КТС на ведомственном уровне — ниже 30%.
Стратегия: договориться о реструктуризации лицензионного договора на будущее; по прошлым периодам — минимизировать базу начисления через документальное подтверждение той части роялти, которая относится к внутренней деятельности (реклама, послепродажный сервис, локализация).
Ситуация 2: роялти формально выделены, но функционально связаны
Доказательства: отдельный договор с третьей стороной, но платёж рассчитывается от объёма импорта; прекращение ввоза означает прекращение выплат.
Вероятный исход: ФТС включит роялти, ссылаясь на СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565. Ведомственное обжалование — 35–45% вероятность успеха по статистике 2018–2024 годов.
Стратегия: доказать, что лицензионные обязательства существуют независимо от импорта; предоставить переписку, в которой правообладатель подтверждает сохранение договора при отказе от ввоза.
Ситуация 3: роялти уплачиваются за технологию производства, а не за товарный знак
Доказательства: лицензия на патент распространяется на производственный процесс за рубежом; ввозимый товар — готовое изделие без передачи технологии покупателю.
Вероятный исход: при корректной документации — сильная позиция для исключения из таможенной стоимости; в судебной практике 2023–2026 годов суды поддерживают плательщика в 46,6% таможенных дел (по данным за 2023 год).
Стратегия: получить письменное подтверждение от лицензиара о том, что предметом лицензии является технология производства; привлечь патентного поверенного для экспертного заключения.
Кейс: технологические роялти в фармацевтике (Приволжский ФО, зима 2025)
Импортёр фармацевтических субстанций уплачивал роялти европейскому правообладателю за патент на синтез действующего вещества. Нижегородская таможня при выездной проверке включила все лицензионные платежи в таможенную стоимость, доначислив от 9 до 14 млн рублей за период двух лет. Защита представила лицензионный договор с прямой оговоркой о том, что лицензия распространяется на производственный процесс на заводе лицензиара и не обусловливает продажу субстанций конкретному покупателю. После подачи жалобы в ПТУ решение о КТС было отменено; таможенный орган не смог опровергнуть автономность лицензии от факта ввоза.
Какие документы снижают риск при КТС по роялти
При проверке ФТС по вопросу роялти доказательная база строится на следующих документах:
- Лицензионный договор с чёткой формулировкой предмета лицензии — что именно лицензируется и на какой территории.
- Расчёт роялти с разбивкой по товарным группам и географии: доля, приходящаяся на импортированный товар, и доля, связанная с внутренним производством или услугами.
- Переписка с правообладателем, подтверждающая, что лицензионные обязательства не прекращаются при отказе от импорта.
- Бухгалтерские регистры с раздельным учётом лицензионных платежей по видам использования прав.
- Дистрибьюторское соглашение или договор купли-продажи — с анализом на предмет ссылок на лицензионный договор.
- Заключение патентного поверенного или аудитора о природе прав, передаваемых по лицензии.
- Предварительное решение ФТС о таможенной стоимости (если получено до ввоза) — обязательно для товаров с повторяющимися роялти-структурами.
Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП составляет от одной второй до двукратной суммы неуплаченных таможенных платежей. Уплата штрафа не освобождает от доначисления самих платежей и пеней — итоговая финансовая нагрузка при пассивной позиции в споре существенно превышает первоначальную сумму требования.
Как оспорить КТС по роялти в ведомственном порядке
Ведомственное обжалование по ст. 285–297 ФЗ-289 — обязательный первый шаг. Жалоба подаётся в региональное таможенное управление (РТУ) или ФТС России в течение трёх месяцев со дня получения решения о КТС. Срок рассмотрения — один месяц. Статистика удовлетворённости за 2018–2024 годы: 35–45%.
Жалоба должна содержать: реквизиты оспариваемого решения, правовое основание для отмены (какое именно условие пп. 7 ст. 40 ТК ЕАЭС не выполнено), доказательную базу из перечня выше, расчёт оспариваемой суммы. Ссылки на практику СКЭС ВС без опровержения фактической связи роялти с импортом — недостаточны. Орган жалобы оценивает экономическую суть платежа.
При отказе в ведомственном порядке — заявление в арбитражный суд по ст. 198 АПК РФ в течение трёх месяцев со дня получения отказа. По данным за 2023 год, суды рассмотрели 3 399 таможенных дел; в пользу плательщиков — 46,6%. Представительство в суде по таможенным спорам существенно повышает шансы: самостоятельное оспаривание без специализированного юриста в делах о роялти редко даёт результат из-за сложности экономического анализа условий лицензии.
Чек-лист: что подготовить до получения запроса ФТС
- Провести аудит всех лицензионных договоров на предмет наличия функциональной связи с импортом товаров.
- Ввести раздельный учёт роялти по видам использования прав (импорт / производство / дистрибуция / маркетинг).
- Проверить дистрибьюторские соглашения: убедиться, что в них нет прямых ссылок на лицензионный договор как условие поставки.
- Оформить письменную позицию правообладателя об автономности лицензии от факта ввоза — до начала проверки, пока переписка не носит оправдательного характера.
- Получить предварительное решение ФТС о таможенной стоимости для ключевых товарных позиций с роялти-нагрузкой.
- Привлечь специалиста по ВЭД-комплаенсу для оценки структуры платежей до очередного периода декларирования.
- Сформировать архив документов за три года — по сроку постконтроля ст. 310 ТК ЕАЭС.
- Установить внутренний дедлайн реагирования на запросы ФТС: не позднее пяти рабочих дней до истечения срока ответа.