КТС по с включением дивидендов

Почему дивиденды попадают в таможенную стоимость

Метод 1 — стоимость сделки с ввозимыми товарами (ст. 39 ТК ЕАЭС) — остаётся основным. Однако он работает только тогда, когда цена сделки не зависит от условий, занижающих реальную стоимость товара. Ключевой вопрос: не были ли дивиденды, перечисленные покупателем продавцу, фактически частью платы за товар?

Подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС прямо называет «часть дохода (выручки), полученного покупателем в результате последующей продажи, распоряжения или использования ввезённых товаров» дополнительным начислением к цене сделки. ФТС трактует дивиденды расширительно: если покупатель и продавец аффилированы, а размер дивидендов коррелирует с объёмом поставок, таможня квалифицирует их как «доход продавца» и включает в таможенную стоимость.

Позиция СКЭС Верховного Суда по делу № 305-ЭС22-11464 («Шанель») подтвердила: связь между дивидендами и стоимостью товара не предполагается автоматически — её обязана доказать таможня. Если ФТС не установила причинно-следственную связь между конкретной поставкой и конкретным дивидендным потоком, применение пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС неправомерно. Это ваш главный аргумент.

Когда ФТС пересчитывает таможенную стоимость по дивидендам после выпуска?

Постконтроль строится на нескольких триггерах. Понимание каждого позволяет заранее выстроить защитный периметр.

Ситуация 1: взаимосвязанные стороны, дивиденды выплачены в год поставки

ФТС запрашивает корпоративную отчётность российского покупателя, финансовые модели и данные о распределении прибыли. Если дата решения о выплате дивидендов совпадает с периодом таможенного оформления, инспектор формирует вывод о «включении дивидендов в цену сделки».

Доказательства ФТС: протоколы общих собраний, данные о трансфертных ценах, банковские выписки об оплате товара и о перечислении дивидендов в сопоставимые периоды.

Вероятный исход без защиты: решение о корректировке таможенной стоимости (КТС), доначисление пошлин, НДС и пеней. Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП — от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей. Уплата штрафа не освобождает от доначисления самих платежей и пеней.

Стратегия: доказать, что дивиденды выплачивались по результатам деятельности всей компании, а не привязаны к конкретной номенклатуре или объёму поставок. Представить расчёт дивидендной базы, показывающий отсутствие корреляции с маржой по ввозимой группе товаров.

Ситуация 2: таможенная стоимость принята, КТС — спустя 2–3 года

Через несколько лет после выпуска ФТС инициирует камеральную или выездную проверку (ст. 332–333 ТК ЕАЭС). К этому моменту дивиденды уже выплачены, документы частично утрачены, персонал сменился.

Доказательства ФТС: сравнительный анализ цен по идентичным товарам (методы 2–3 ст. 41–42 ТК ЕАЭС), запрос из банка о платежах в адрес иностранного акционера.

Вероятный исход без защиты: ФТС переходит к методу 6 (резервному — ст. 45 ТК ЕАЭС) и доначисляет по ценам, завышенным относительно фактических. Срок контроля — 3 года (ст. 310 ТК ЕАЭС). Срок ведомственного обжалования решения о КТС — 3 месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения возможен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ.

Стратегия: восстановить архив документов первичного оформления, получить банковские подтверждения об оплате по контракту, заказать независимую оценку рыночного уровня цен на дату поставки.

Ситуация 3: ФТС квалифицирует роялти и дивиденды как единый платёж

Если контракт предусматривает одновременно лицензионные выплаты и дивиденды в пользу одного правообладателя-акционера, таможня нередко объединяет их в один «скрытый» дополнительный платёж. Это ведёт к двойному включению: по пп. 7 (роялти) и по пп. 3 (часть дохода) п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС.

Стратегия: разграничить правовую природу платежей через отдельные лицензионные соглашения, показать раздельный экономический расчёт. Дело «Фанагория» (СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565) подтвердило: роялти включаются в ТС, только если условие о выплате является условием продажи товаров.

Кейс. Центральный ФО, осень 2024. Импортёр электронных компонентов из Юго-Восточной Азии получил решение о КТС спустя 26 месяцев после выпуска. Балтийская таможня доначислила платежи в диапазоне 18–22 млн рублей, сославшись на то, что ежегодные дивиденды, переведённые российским покупателем в адрес материнской структуры, составляли фиксированный процент от объёма поставок по конкретной товарной группе. Сторона защиты подготовила финансовую модель компании за три года, показав, что дивидендная база рассчитывалась от совокупной чистой прибыли по всей деятельности, а доля ввозимых компонентов в структуре выручки не превышала 9%. После подачи ведомственной жалобы в РТУ решение о КТС было отменено в части, доначисление снижено более чем на 80%.

Какие документы необходимы для оспаривания КТС по дивидендам?

Пакет делится на три группы: документы первичного оформления, корпоративные и финансовые документы, а также аналитические материалы защиты.

Первичные документы

• Контракт с приложениями, спецификациями и историей изменений цен.
• Инвойсы и упаковочные листы на конкретные партии.
• Транспортные документы (CMR, авиа- и морские накладные).
• Банковские выписки, подтверждающие оплату товара по контракту.
• Принятые ДТ и КДТ (если КТС уже оформлена таможней).
• Экспортные декларации страны отправления (при наличии).

Корпоративные и финансовые документы

• Устав и корпоративная структура (для подтверждения характера аффилированности).
• Протоколы общих собраний о распределении прибыли за все проверяемые периоды.
• Аудированная финансовая отчётность российского покупателя и иностранного продавца.
• Данные управленческого учёта по доходности отдельных продуктовых групп.
• Договоры займа, лицензионные соглашения, агентские договоры (если есть) — для разграничения потоков.

Аналитические материалы

• Экономический расчёт, показывающий отсутствие связи дивидендов с конкретной поставкой.
• Независимая оценка рыночного уровня цен на дату оформления (для опровержения метода 6).
• Сравнительный анализ цен по идентичным или однородным товарам (ст. 41–42 ТК ЕАЭС).
• Правовая позиция со ссылками на СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 и Пленум ВС № 49 от 26.11.2019.

Чем раньше вы собираете этот пакет — до начала проверки или сразу после получения запроса ФТС — тем выше шансы на отмену КТС в ведомственном порядке без судебного обжалования. По статистике ведомственных жалоб за 2018–2024 годы удовлетворяемость составляет 35–45%.

Как выстроить стратегию защиты на каждом этапе?

Работа по спору о дивидендах в таможенной стоимости имеет три последовательных этапа. Каждый определяет доступный инструментарий следующего.

Этап 1: запрос ФТС (до вынесения решения)

На этапе камеральной проверки (ст. 332 ТК ЕАЭС) или выездной проверки (ст. 333 ТК ЕАЭС, срок — 2 месяца) у вас есть возможность представить объяснения и документы, опровергающие связь дивидендов с ценой товара. Это самый дешёвый и быстрый способ не допустить вынесения решения о КТС. Подготовьте письменные пояснения с расчётами и приложите финансовую модель. Устные ответы не фиксируются — давайте ответы письменно.

Этап 2: ведомственное обжалование

Жалоба подаётся в вышестоящий таможенный орган в течение 3 месяцев со дня вручения решения (ст. 286 ФЗ-289). Срок рассмотрения — 1 месяц. Этот путь быстрее суда и не требует госпошлины. Удовлетворяемость по делам о дивидендах в ТС выше средней, поскольку РТУ и ФТС России сами придерживаются логики СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464: связь должна быть доказана, а не предполагаться.

Этап 3: судебное обжалование

Заявление в арбитражный суд подаётся по правилам ст. 198 АПК РФ в течение 3 месяцев со дня, когда стало известно о нарушении. В 2023 году в арбитражных судах рассматривалось 3 399 таможенных дел, решения в пользу плательщиков выносились в 46,6% случаев. По делам о дивидендах в ТС практика складывается более благоприятно для плательщиков при наличии грамотно сформированной доказательной базы.

Если сумма доначислений превышает 6 млн рублей по одному юридическому лицу, возникает риск возбуждения дела по ст. 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей). Подпись руководителя ВЭД-отдела на декларации становится процессуальным аргументом об осведомлённости и возможном умысле — это следует учитывать при выборе тактики взаимодействия с таможней на всех этапах. При таких суммах параллельно с таможенным спором необходима уголовно-правовая защита.

Кейс. Приволжский ФО, зима 2025. ВЭД-директор производственного холдинга получил повестку на допрос в рамках дела о КТС: таможня включила в базу дивиденды, выплаченные немецкому акционеру за два года, — общая сумма доначислений составила 27–30 млн рублей. Защита сформировала разграничение между дивидендами как инструментом корпоративного управления и платой за товар: представлены протоколы совета директоров, независимый аудит по МСФО и трансфертное ценообразование по группе. Дополнительно подготовлена правовая позиция со ссылкой на решение СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464. Арбитражный суд первой инстанции признал решение о КТС незаконным в полном объёме.

Чек-лист: что подготовить при угрозе КТС по дивидендам

• Проверить наличие и полноту контрактной документации за весь трёхлетний период постконтроля.
• Восстановить банковские выписки по оплате товара и по перечислению дивидендов — раздельно по датам и суммам.
• Получить протоколы общих собраний о распределении прибыли за проверяемые периоды.
• Заказать управленческий расчёт доли ввозимых товаров в структуре совокупной выручки компании.
• Подготовить письменные пояснения о методологии расчёта дивидендов до первого ответа на запрос ФТС.
• Оценить сумму потенциального доначисления: при превышении 6 млн рублей — незамедлительно подключить юриста по уголовной защите.
• Проверить, не истёк ли трёхмесячный срок ведомственного обжалования (ст. 286 ФЗ-289).
• Зафиксировать дату вручения решения о КТС — от неё считаются все процессуальные сроки.
• Получить консультацию по защите по КТС до подачи каких-либо письменных объяснений в таможню.
• Проверить корректность классификации ТН ВЭД по ввозимым товарам — нередко КТС сопровождается спором о коде (подробнее — споры о классификации).