Почему реорганизация не прекращает право на возврат таможенных платежей
Собственник бизнеса нередко реорганизует компанию по операционным причинам — переход на холдинговую структуру, слияние с торговым домом, присоединение импортёра к производственному юрлицу. В момент реорганизации на балансе реорганизуемой компании могут числиться переплаченные таможенные пошлины, НДС и сборы. Вопрос: переходит ли право на их возврат к правопреемнику?
Ответ — да, но с важными процессуальными ограничениями. Статья 67 ТК ЕАЭС устанавливает, что таможенные платежи возвращаются лицу, их уплатившему, либо его правопреемнику. Статья 36 ФЗ-289 конкретизирует: при реорганизации юридического лица правопреемник вправе подать заявление о возврате вместо правопредшественника. При этом срок исковой давности не прерывается и не начинает течь заново — он считается с даты возникновения переплаты у первоначального плательщика.
На практике ФТС нередко отказывает правопреемникам, ссылаясь на то, что заявление подаёт не то лицо, которое значится в декларации на товары. Этот довод методично отвергается арбитражными судами, однако до получения судебного решения проходит от 6 до 18 месяцев. Если вы планируете реорганизацию и знаете о переплате — подайте заявление о возврате до завершения процедуры: это снимет большинство процессуальных возражений таможни.
Какие формы реорганизации сохраняют право на возврат?
Гражданский кодекс выделяет пять форм реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. Для целей возврата таможенных платежей каждая из них имеет специфику.
- Слияние. Право на возврат переходит к вновь созданному юридическому лицу в полном объёме. Подтверждение правопреемства — передаточный акт и запись в ЕГРЮЛ о прекращении обоих предшественников.
- Присоединение. Правопреемник — поглощающая компания. Присоединяемое лицо прекращает существование; все его активы, включая переплаты по таможенным платежам, переходят к правопреемнику на дату внесения записи в ЕГРЮЛ.
- Разделение. Право на возврат делится между правопреемниками в соответствии с разделительным балансом. Если переплата не указана в разделительном балансе явно — суды, как правило, делят её пропорционально распределению активов.
- Выделение. Реорганизуемая компания не прекращается; выделяемому юрлицу переходит только та часть прав, которая включена в разделительный баланс. Если переплата не передана выделяемой компании — право остаётся у исходного юрлица.
- Преобразование. Смена организационно-правовой формы (например, ООО в АО). Правопреемство полное: вновь созданная организация принимает все права и обязательства предшественника, включая право на возврат.
Во всех случаях, кроме выделения, ключевым документом для таможни будет передаточный акт или разделительный баланс плюс свидетельство о прекращении (или регистрации) в ЕГРЮЛ. Без этих документов заявление о возврате не примут к рассмотрению.
Что решил КС РФ № 34-П от 16.10.2025 и почему это меняет стратегию?
Постановление КС РФ № 34-П от 16.10.2025 вынесено по делу «Атлант» о стране происхождения товара, однако содержит правовую позицию, которая напрямую влияет на споры о возврате платежей при реорганизации.
КС подтвердил: таможня обязана принимать во внимание совокупность доказательств, а не ограничиваться формальным соответствием документов установленному перечню. Иными словами, если правопреемник может доказать переплату по существу — предоставить ДТ, платёжные поручения, КДТ и передаточный акт — отказ таможни, основанный только на том, что декларантом было другое лицо, нарушает конституционные принципы справедливости и соразмерности.
Это меняет тактику спора. До № 34-П таможня успешно использовала процессуальный довод о «ненадлежащем заявителе». После № 34-П этот довод должен опровергаться ссылкой на позицию КС: формальный запрет не может подменять оценку существа требования. Арбитражные суды в 2025–2026 годах начали применять эту позицию в таможенных спорах, не связанных с происхождением товара, — по аналогии с правовым смыслом, изложенным в постановлении.
Кейс. Северо-Западный ФО, осень 2024. Компания — импортёр промышленного оборудования прошла реорганизацию в форме присоединения к материнскому холдингу. На момент завершения реорганизации у присоединённой компании числилась переплата таможенных пошлин около 8 млн рублей, возникшая в результате КТС, впоследствии отменённой по ведомственной жалобе. Балтийская таможня отказала правопреемнику в возврате, сославшись на то, что заявитель не является декларантом по спорным ДТ. Представители правопреемника подали иск в арбитражный суд, приложили передаточный акт, ДТ, КДТ-корректировки и решение РТУ об отмене КТС. Суд первой инстанции обязал таможню вернуть сумму с процентами за просрочку. Таможня апелляцию не подавала — решение вступило в силу через месяц.
Какие позиции СКЭС ВС РФ применимы к спорам о возврате при реорганизации?
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ сформировала несколько позиций, которые прямо или по аналогии применяются в спорах о возврате таможенных платежей правопреемниками.
СКЭС № 305-ЭС22-11464 («Шанель»): роялти в таможенной стоимости
Коллегия указала: включение роялти в таможенную стоимость требует доказательства связи платежа именно с ввезённым товаром. Если таможня доначислила ТС, включив роялти без такого доказательства, — возникает переплата, подлежащая возврату. При реорганизации это означает: правопреемник вправе ретроспективно оспорить включение роялти в ТС и потребовать возврата разницы, если срок в три года с даты уплаты не истёк.
СКЭС № 308-ЭС23-29565 («Фанагория»): роялти — снова про существо, не про форму
ВС подтвердил: таможня обязана анализировать экономическое содержание лицензионного платежа, а не ограничиваться его договорным наименованием. Правопреемник, получивший по передаточному акту право требования возврата, может использовать эту позицию для пересмотра КТС по методу 1 с исключением необоснованно включённых роялти.
СКЭС № 303-ЭС24-5522: классификация ТН ВЭД — нужен специалист
Коллегия прямо указала: в споре о правильности кода ТН ВЭД заключение специалиста по потребительским свойствам товара является обязательным. Если переплата возникла из-за неверной классификации и правопреемник оспаривает её — без экспертизы шансы на возврат низкие. Это касается как прямых исков правопреемника, так и пересмотра КТС постфактум.
Пленум ВС № 49 от 26.11.2019 систематизировал правила разрешения таможенных споров. Пункт 24 Пленума закрепляет: бремя доказывания обоснованности доначисления лежит на таможенном органе. Это правило в полной мере применяется и к спорам правопреемников — таможня обязана доказать, что переплаты нет, а не правопреемник обязан доказывать её наличие «с нуля».
Как выстроить стратегию возврата переплат при реорганизации: матрица сценариев
Сценарий 1. Реорганизация завершена, срок три года не истёк, документы у правопреемника полные
Доказательства: передаточный акт с явным указанием переплаты, ДТ и КДТ, платёжные поручения, выписка из ЕГРЮЛ о прекращении правопредшественника.
Вероятный исход: административный возврат через таможню с вероятностью 40–60%; при отказе — судебное взыскание с высокими шансами по ст. 198 АПК РФ.
Стратегия: подать заявление в таможню в течение 3 лет с даты уплаты (ст. 67 ТК ЕАЭС). При отказе — ведомственная жалоба в РТУ (срок 3 месяца со дня отказа, ст. 286 ФЗ-289) или сразу в арбитражный суд. Ведомственный путь удовлетворяет 35–45% жалоб и занимает 1 месяц; судебный — дольше, но практика 2023–2024 годов даёт 46,6% успеха по таможенным делам в целом, по возвратам — выше.
Сценарий 2. Срок три года истёк, но переплата включена в передаточный акт как актив
Доказательства: передаточный акт, бухгалтерский баланс правопредшественника с отражённой переплатой, ДТ, платёжные поручения.
Вероятный исход: административный возврат невозможен. Судебный путь — оспаривание по общегражданским основаниям неосновательного обогащения (ст. 1102 ГК РФ) с трёхлетним сроком исковой давности, отсчитываемым с момента, когда правопреемник узнал о нарушении.
Стратегия: анализировать дату осведомлённости правопреемника о переплате. Если передаточный акт составлен менее 3 лет назад — иск возможен. Позиция КС № 34-П усиливает довод о том, что формальное истечение административного срока не лишает права на судебную защиту.
Сценарий 3. Переплата связана с КТС, отменённой после реорганизации
Доказательства: решение РТУ или суда об отмене КТС, ДТ с откорректированной стоимостью, передаточный акт, подтверждение уплаты до реорганизации.
Вероятный исход: возврат по ст. 67 ТК ЕАЭС с процентами за просрочку (ст. 36 ФЗ-289). Таможня обязана вернуть сумму в течение 30 дней с даты вступления решения в силу.
Стратегия: после получения решения об отмене КТС незамедлительно подать заявление о возврате — срок начинает течь именно с даты вступления решения в силу, а не с даты уплаты. Это позволяет возврата добиться даже если с момента уплаты прошло более 3 лет.
Сценарий 4. Переплата из-за неверной классификации ТН ВЭД до реорганизации
Доказательства: заключение специалиста по ТН ВЭД (обязательно — СКЭС № 303-ЭС24-5522), ДТ с исходным кодом, предварительное классификационное решение или сопоставительный анализ ОПИ 1–6.
Вероятный исход: без экспертизы — отказ в суде с высокой вероятностью. С экспертизой — оспаривание классификации и последующий возврат разницы в пошлинах.
Стратегия: сначала оспорить классификацию через споры о классификации ТН ВЭД, затем на основании решения суда или РТУ подать заявление о возврате. Правопреемник вправе выступать истцом в обоих спорах.
Какие документы нужно собрать правопреемнику для возврата таможенных платежей?
Практика ФТС и арбитражных судов показывает: большинство отказов в возврате обусловлено не отсутствием права, а некомплектностью пакета документов. По данным ФТС за 2024 год, таможня вернула по административным заявлениям правопреемников значительно меньше сумм, чем взыскано судами, — именно из-за неполноты документов.
- Передаточный акт (при слиянии, присоединении, преобразовании) или разделительный баланс (при разделении, выделении) с явным указанием переданного права требования возврата либо описанием состава переданных активов.
- Лист записи ЕГРЮЛ о прекращении правопредшественника или о регистрации вновь созданного лица — для подтверждения завершённости реорганизации.
- Декларации на товары (ДТ) по всем периодам, за которые заявляется возврат. Если их нет у правопреемника — запросить в таможне по ст. 352 ТК ЕАЭС.
- Корректировки деклараций на товары (КДТ) и решения о КТС, если переплата образовалась в результате корректировки таможенной стоимости.
- Платёжные поручения об уплате таможенных платежей и выписки по лицевому счёту в ФТС (запрашиваются через личный кабинет участника ВЭД).
- Решение ФТС, РТУ или арбитражного суда об отмене оснований доначисления — при наличии.
- Заключение специалиста по ТН ВЭД или по таможенной стоимости — если переплата связана с классификацией или включением в ТС необоснованных компонентов (роялти, дивиденды).
- Доверенность от правопреемника на представителя, если заявление подаёт не единоличный исполнительный орган.
Кейс. Уральский ФО, зима 2025. Торговый дом — импортёр комплектующих прошёл присоединение к производственному предприятию. До реорганизации торговый дом уплатил пошлины по завышенной таможенной стоимости на сумму около 15 млн рублей: таможня применила метод 6 вместо метода 1. Правопреемник обратился в Екатеринбургскую таможню с заявлением о возврате, приложив передаточный акт и ДТ. Таможня отказала, указав, что заявитель не является декларантом. Правопреемник подал жалобу в Уральское таможенное управление — РТУ отменило отказ, сославшись на ст. 36 ФЗ-289. Сумма возвращена с процентами за 47 дней просрочки. Срок всей процедуры от подачи заявления до получения денег — 4 месяца.
Как воспользоваться правовой защитой при реорганизации: практические шаги
Если реорганизация уже завершена и переплата выявлена — действовать нужно последовательно. Срок на административный возврат — три года с даты уплаты (ст. 67 ТК ЕАЭС); после истечения доступен только судебный путь по ст. 198 или ст. 1102 ГК РФ. По данным ФТС за 2024 год, постконтрольные доначисления превысили 43 млрд рублей — зеркальная картина: правопреемники, не заявившие возврат вовремя, финансируют этот бюджет.
Если реорганизация только планируется — включите в план реорганизации аудит таможенных позиций: проверьте, есть ли незакрытые КТС, спорные коды ТН ВЭД, роялти, включённые в таможенную стоимость без надлежащего обоснования. Это позволит либо подать заявление о возврате до реорганизации, либо явно прописать право требования в передаточном акте.
Юридическое сопровождение на этапе ВЭД-комплаенса позволяет выявить переплаты до реорганизации и зафиксировать их в документах, не теряя ни рубля при смене юридической формы. Если отказ уже получен — защита при проверках ФТС и обжалование отказа через РТУ или суд остаются рабочими инструментами с прогнозируемым результатом.
Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП — от половины до двукратной суммы неуплаченных платежей. При реорганизации этот риск переходит к правопреемнику вместе с правами: если правопредшественник допустил нарушения по декларированию, таможня вправе предъявить претензии уже к новому юридическому лицу. Поэтому таможенный due diligence до реорганизации — не опция, а обязательный элемент сделки.
Если переплата связана с оспариванием таможенной стоимости, используйте защиту по КТС как первый шаг: сначала добиться отмены решения о КТС, затем на основании этого решения заявить возврат. Именно такой двухшаговый путь дал результат в кейсе Северо-Западного ФО (осень 2024).