Возврат НДС при ввозе: судебная практика

Почему возврат ввозного НДС превратился в отдельное направление судебной практики

До 2022 года большинство импортёров получали вычет в рабочем порядке: декларация, платёжное поручение, счёт-фактура агента или таможенного представителя — и налог уходил в книгу покупок. С 2022 года ФНС и ФТС начали совместные постконтрольные проверки: если таможня пересматривает таможенную стоимость или код ТН ВЭД, налоговая автоматически пересчитывает вычеты. Результат — доначисления «в два конца»: доплата пошлин и НДС на таможне плюс снятие вычетов в НК-инспекции.

По данным ФТС за 2024 год, постконтрольные доначисления превысили 43 млрд рублей — прирост 67% к 2023 году. Значительная часть этой суммы приходится именно на НДС, доначисленный вследствие корректировок таможенной стоимости (КТС). Для собственника бизнеса это означает: спор с таможней о стоимости одновременно порождает спор с налоговой о вычетах.

Какие позиции ВС РФ определяют судьбу вычета по ввозному НДС?

Верховный суд РФ сформулировал несколько ключевых позиций, которые сейчас определяют исход споров о вычете ввозного НДС.

Вычет следует реально уплаченному налогу, а не задекларированному

В определении СКЭС ВС по делу об оспаривании КТС (практика 2024–2025 годов) суд подтвердил: если импортёр доплатил НДС по результатам КТС, он вправе заявить дополнительный вычет в периоде фактической доплаты. Обратная ситуация — когда таможня снизила стоимость и НДС оказался переплаченным — влечёт корректировку книги покупок, а не автоматическое снятие всего вычета.

Связь вычета с законностью основания уплаты

В деле «Шанель» (СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464) суд рассмотрел включение дивидендов в таможенную стоимость. Позиция: если суд впоследствии признал включение дивидендов в ТС незаконным, импортёр вправе требовать возврата излишне уплаченного НДС на таможне через механизм ст. 66–67 ТК ЕАЭС и ст. 147 ФЗ-289. Вычет по первоначально уплаченной сумме при этом сохраняется, корректировка производится только в части возвращённого налога.

Роялти в таможенной стоимости и вычет НДС

Дело «Фанагория» (СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565) установило: роялти включаются в ТС при наличии условия о лицензионном платеже в контракте на продажу. Для собственника это означает риск доначисления ТС и, как следствие, доначисления НДС при ввозе. Позиция суда позволяет оспорить включение роялти, если условие лицензионного соглашения не влияет напрямую на возможность продажи товара.

Классификация ТН ВЭД и право на льготную ставку НДС

В определении СКЭС ВС № 303-ЭС24-5522 суд указал: при споре о коде ТН ВЭД необходимо привлечение специалиста, поскольку классификационный вопрос не может быть разрешён судом самостоятельно без специальных знаний. Практическое значение для НДС: ряд товаров облагается по ставке 10% (продовольствие, медизделия, книги) или освобождён от налога. Переклассификация меняет ставку и влечёт доначисление разницы плюс пени.

Срок заявления вычета при ретроактивной КТС

По сложившейся практике арбитражных судов в 2024–2026 годах, если КТС принята таможней через 1–2 года после выпуска (ст. 310 ТК ЕАЭС допускает контроль в течение 3 лет), срок для вычета дополнительного НДС отсчитывается не с даты ввоза, а с даты фактической доплаты. Трёхлетний срок по ст. 173 НК РФ не препятствует вычету при условии, что доплата произошла в пределах этого срока.

Кейс. Северо-Западный ФО, осень 2024 года. Импортёр промышленного оборудования оспорил КТС на сумму доначисленных пошлин и НДС в диапазоне 18–22 млн рублей. Балтийская таможня настаивала на включении в таможенную стоимость роялти по сублицензионному соглашению. Сторона защиты представила доказательства того, что лицензионный платёж не являлся условием продажи товара покупателю в РФ: в экспортном контракте отсутствовало прямое требование о заключении лицензии. Арбитражный суд первой инстанции и апелляция поддержали импортёра, опираясь на позицию СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565. Решение таможни признано незаконным, доначисленный НДС возвращён как излишне уплаченный. Налоговая инспекция отказалась от претензий по вычетам после вступления решения в силу.

Что решил КС РФ в постановлении № 34-П от 16 октября 2025 года и как это влияет на вычет НДС?

Постановление КС РФ № 34-П от 16.10.2025 (дело «Атлант») посвящено вопросу страны происхождения товара и последствий её ретроактивного оспаривания. КС рассмотрел ситуацию, когда происхождение товара подтверждено сертификатом, а впоследствии ФТС признала сертификат недостоверным и доначислила ввозную пошлину и НДС.

Ключевые правовые позиции КС РФ № 34-П, значимые для возврата НДС:

• Добросовестность импортёра — самостоятельное основание защиты. КС указал: если импортёр не имел возможности проверить подлинность сертификата происхождения и действовал добросовестно, возложение на него всей суммы доначислений без учёта этого обстоятельства нарушает принцип соразмерности ограничений (ст. 55 Конституции). Применительно к НДС: добросовестный импортёр не может быть лишён вычета только на том основании, что страна происхождения впоследствии оспорена.
• Распределение рисков между государством и участником ВЭД. КС разграничил ситуации: (а) импортёр сам организовал схему с подложным сертификатом — несёт полный риск; (б) импортёр получил недостоверный сертификат от незаинтересованного третьего лица — риск должен распределяться иначе, в том числе через механизм регрессных требований к выдавшему сертификат органу.
• Процессуальный стандарт доказывания недобросовестности. Таможня обязана доказать, что импортёр знал или должен был знать о недостоверности сертификата. Формальной ссылки на итоги административного расследования ФТС недостаточно — нужны конкретные доказательства осведомлённости.

Для споров о вычете НДС постановление № 34-П создаёт следующий алгоритм защиты: импортёр доказывает добросовестность при получении сертификата, таможня обязана опровергнуть её прямыми доказательствами. При их отсутствии НДС, уплаченный на основании впоследствии оспоренного сертификата, подлежит возврату, а ранее заявленный вычет не снимается.

Постановление КС обязательно для всех судов и органов исполнительной власти (ст. 6 ФКЗ о КС). Это означает: ссылка на № 34-П в жалобе в арбитражный суд — не просто доктринальный аргумент, а обязательная к применению правовая позиция. Специалисты ФОРПОСТ используют этот инструмент в текущих делах о постконтрольных доначислениях НДС.

Как построить судебную стратегию защиты вычета ввозного НДС?

Споры о вычете ввозного НДС ведутся на двух площадках одновременно — таможенный спор (арбитражный суд по ст. 198 АПК РФ, обжалование решения таможни) и налоговый спор (обжалование решения ФНС о снятии вычета). Каждая площадка требует собственного пакета доказательств, но ключевое правило одно: сначала выигрывать таможенный спор, затем использовать это решение в налоговом.

Шаг 1. Оспорить решение таможни о КТС или классификации

Вступившее в силу решение арбитражного суда, признающее незаконным решение о КТС или переклассификацию, является преюдицией по ст. 69 АПК РФ для налогового спора. ФНС не вправе ссылаться на факты, установленные ею иначе, чем судом. Срок ведомственного обжалования решения о КТС — 3 месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока возможен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ с трёхмесячным сроком обжалования, причём суд вправе восстановить срок при уважительных причинах пропуска.

Шаг 2. Обеспечить надлежащее документирование уплаты НДС на таможне

Для вычета необходимы: декларация на товары (ДТ) с отметкой «Выпуск разрешён», платёжные поручения с подтверждением зачисления в бюджет, корректировка декларации на товары (КДТ) при доначислении по КТС. Документы хранятся не менее 4 лет (ст. 23 НК РФ). При ретроактивной КТС ФНС нередко снимает вычет, ссылаясь на отсутствие у импортёра КДТ: сверяйте пакет документов превентивно до камеральной проверки.

Шаг 3. Использовать позиции КС и СКЭС ВС в возражениях на акт проверки

Возражения на акт камеральной или выездной проверки ФНС — первая и наиболее дешёвая точка защиты. В них обязательно включить: ссылку на КС № 34-П (при споре о происхождении), на СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 (при споре о дивидендах в ТС), на СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565 (при споре о роялти), на СКЭС ВС № 303-ЭС24-5522 (при споре о классификации). Инспектор не вправе игнорировать позиции высших судов при вынесении решения по п. 7 ст. 101 НК РФ.

Шаг 4. Заявить возврат излишне уплаченного НДС через ФТС

Если таможенный спор выигран и НДС признан излишне уплаченным, заявление о возврате подаётся в таможенный орган в соответствии со ст. 147 ФЗ-289 в течение 3 лет со дня уплаты. Одновременно в ФНС подаётся уточнённая декларация по НДС с корректировкой книги покупок на сумму, подлежащую возврату таможней.

Кейс. Уральский ФО, зима 2025 года. Собственник производственного холдинга получил одновременно: решение Екатеринбургской таможни о КТС (доначисление пошлин и НДС в диапазоне 11–15 млн рублей) и акт камеральной проверки ФНС о снятии вычетов по тем же декларациям. Защита построила параллельную стратегию: в арбитражном суде оспорила КТС со ссылкой на недоказанность таможней зависимости цены сделки от взаимосвязи сторон (ст. 39 ТК ЕАЭС); в ФНС представила возражения с требованием приостановить рассмотрение акта до вступления в силу решения суда по таможенному делу. Арбитражный суд признал КТС незаконной через 7 месяцев. На основании этого решения ФНС сама отменила снятие вычетов без дополнительного судебного разбирательства. Сумма защищённых вычетов — около 13 млн рублей.

Каковы реальные шансы выиграть спор о возврате ввозного НДС?

Статистика даёт ориентир: в 2023 году арбитражные суды рассмотрели 3 399 таможенных дел, из них 46,6% завершились в пользу плательщиков. При ведомственном обжаловании в РТУ и ФТС показатель удовлетворённости жалоб составляет 35–45% за период 2018–2024 годов.

Однако «средняя температура по больнице» мало говорит о конкретном деле. Шансы значимо выше среднего, если:

• Таможня не провела анализ влияния взаимосвязи сторон на цену сделки (ст. 39 ТК ЕАЭС) и просто отвергла метод 1 без обоснования.
• КТС основана на ценовой базе данных (ИАС «Мониторинг-Анализ»), но источник информации не раскрыт импортёру — нарушение права на защиту по Пленуму ВС № 49 от 26.11.2019.
• Переклассификация произведена без специалиста в области товароведения (позиция СКЭС ВС № 303-ЭС24-5522).
• Спор о происхождении, а импортёр добросовестно полагался на сертификат (КС № 34-П).
• Доначисление НДС произошло вследствие включения роялти, не влиявших на возможность продажи товара (СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565).

Шансы ниже среднего или близки к нулю, если:

• Занижение таможенной стоимости подтверждено собственными документами декларанта (внутренняя переписка, прайсы с ценой значительно выше задекларированной).
• Таможня провела выездную проверку (ст. 333 ТК ЕАЭС) с изъятием документов и допросами сотрудников — доказательная база у неё значительно сильнее.
• Уголовное дело по ст. 194 УК РФ возбуждено в отношении руководителя: в этом случае арбитражный суд нередко приостанавливает производство до приговора.

Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП — от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей. Уплата штрафа не освобождает от доначисления самих пошлин, НДС и пеней. При доначислении свыше 6 млн рублей на юридическое лицо возникает порог крупного размера по ст. 194 УК РФ — собственник бизнеса, лично подписывавший ДТ или давший указание на занижение стоимости, несёт персональный уголовный риск. Уголовная защита в таможенных делах требует отдельного представителя с момента первого допроса.

Что делать собственнику бизнеса сразу после получения Определения ВС или решения суда по таможенному спору?

Вступившее в силу определение СКЭС ВС или решение арбитражного суда по таможенному делу запускает цепочку обязательных действий. Промедление с любым шагом означает потерю денег или процессуальных прав.

В течение 10 рабочих дней

• Направить в таможенный орган заверенную копию судебного акта с сопроводительным письмом о добровольном исполнении (иначе таможня может затянуть исполнение до 3 месяцев).
• Подготовить заявление о возврате излишне уплаченных таможенных платежей и НДС по ст. 147 ФЗ-289 — срок подачи 3 года с даты уплаты, но фиксировать право нужно немедленно.
• Проверить книгу покупок: если вычет по «спорному» НДС уже заявлен в большем размере, чем подлежит сохранению по итогам спора, — подать уточнённую декларацию по НДС до того, как ФНС обнаружит расхождение самостоятельно.

В течение 1 месяца

• Направить в ФНС письменное уведомление об итогах таможенного спора со ссылкой на судебный акт и потребовать прекратить или пересмотреть налоговую проверку в части вычетов, связанных с оспоренными ДТ.
• Если ФНС уже вынесла решение о снятии вычетов — подать апелляционную жалобу в УФНС (ст. 139.1 НК РФ, срок 1 месяц со дня вручения решения), приложив судебный акт по таможенному делу как новое доказательство.
• Инициировать сверку расчётов с таможней по лицевому счёту участника ВЭД — нередко возврат зависает из-за технических расхождений в КБК или ОКТМО.

Системная мера: ВЭД-комплаенс

Единственный способ не получать такие ситуации серийно — выстроить превентивный контроль. ВЭД-комплаенс включает: предварительный аудит таможенной стоимости перед сделкой, получение предварительных классификационных решений (ст. 20 ТК ЕАЭС, срок действия 5 лет), проверку контрагентов на предмет достоверности сертификатов происхождения. Стоимость превентивных мер на порядок ниже стоимости судебного спора.

Чек-лист: что подготовить собственнику до начала спора о вычете ввозного НДС

• Декларации на товары (ДТ) и КДТ за весь период, охваченный проверкой (хранить 4 года, ст. 23 НК РФ).
• Платёжные поручения и выписки банка, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне.
• Контракт на поставку с приложениями: спецификация, прайс-лист, условия Incoterms, порядок расчётов.
• Лицензионные и сублицензионные соглашения (при наличии): анализ связи платежей по лицензии с условиями продажи товара.
• Сертификаты происхождения (СТ-1, EAV, Form A) и переписка с поставщиком по вопросам их получения.
• Внутренние документы о принятии товара к учёту: товарные накладные, акты приёмки, карточки складского учёта.
• Книга покупок за периоды, в которых заявлялись вычеты по спорным ДТ.
• Переписка с таможней и ФНС: требования, уведомления, акты, решения (в хронологическом порядке).
• Экспертные заключения о свойствах товара — если спор о классификации ТН ВЭД затрагивает ставку НДС (10% или 20%).
• Заключение юриста о перспективах дела до подачи жалобы: позволяет избежать заявления заведомо слабых аргументов, которые затем используются против клиента. Запросить правовую позицию по КТС можно до подачи первой жалобы.