Сбор при временном ввозе — расчёт и ставки 2026

Временный ввоз в системе таможенных платежей: что стоит за «условным» освобождением

Процедура временного ввоза регулируется гл. 29 ТК ЕАЭС. Её ключевое свойство — условный характер льготы. Товар ввозится без полной уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, однако обязательство не исчезает: оно либо погашается периодическими платежами, либо «висит» как обеспечение до завершения процедуры.

Таможенный кодекс ЕАЭС разграничивает два режима освобождения: полное условное (ст. 278 ТК ЕАЭС — перечни утверждены решениями Совета ЕЭК) и неполное условное (ст. 219 ТК ЕАЭС — применяется к товарам, не попавшим в перечень полного освобождения). Для финансового директора важна точная квалификация ещё до ввоза: от неё зависит, войдут ли периодические платежи в бюджет операции или нет.

Срок временного ввоза — до 2 лет, но для отдельных категорий (выставочные экспонаты, профессиональное оборудование) решением таможенного органа может быть установлен иной срок. Максимальный срок по решению ЕЭК не ограничен, однако контроль после выпуска действует в пределах 3 лет с даты регистрации ДТ (ст. 310 ТК ЕАЭС). Это означает, что ФТС вправе проверить правомерность применения льготы ещё два-три года после завершения процедуры.

Как рассчитать периодический платёж при неполном условном освобождении?

Формула закреплена в п. 3 ст. 219 ТК ЕАЭС. Периодический платёж равен 3% в месяц от суммы, которую компания уплатила бы, помести она товар под выпуск для внутреннего потребления на дату помещения под временный ввоз. В эту базу включаются:

• ввозная таможенная пошлина (по ставке ЕТТ ЕАЭС для соответствующего кода ТН ВЭД);
• НДС при ввозе (10% или 20% в зависимости от товарной группы, ст. 164 НК РФ);
• акциз — если товар подакцизный (гл. 22 НК РФ).

Периодический платёж исчисляется за каждый полный и неполный месяц. Если оборудование ввезено 5 января и вывезено 3 марта — это 3 месяца (январь, февраль и неполный март). Итоговая сумма периодических платежей не может превысить сумму, рассчитанную для выпуска в свободное обращение: достигнув этого предела, компания вправе сменить процедуру без доплаты.

Практический алгоритм расчёта для финансового директора выглядит так:

1. Определить таможенную стоимость товара по методу 1 (ст. 39 ТК ЕАЭС) — цена сделки плюс дополнительные начисления: транспорт до границы ЕАЭС (пп. 4 п. 1 ст. 40), страховка, роялти (пп. 7 п. 1 ст. 40), если применимо.
2. Умножить таможенную стоимость на ставку ввозной пошлины по ЕТТ ЕАЭС.
3. К получившейся базе добавить НДС (стоимость + пошлина + акциз × ставка НДС).
4. Итог × 3% = периодический платёж за один месяц.
5. Умножить на количество полных и неполных месяцев фактического нахождения товара.

Если по истечении срока компания не завершила процедуру и не продлила её, таможенный орган начисляет всю сумму как при выпуске в свободное обращение плюс пени за каждый день просрочки. Срок обжалования решения о доначислении в ведомственном порядке — 3 месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). Пропуск срока закрывает административный путь и оставляет только арбитраж по ст. 198 АПК РФ.

Кейс. Приволжский ФО, осень 2024. Производственная компания ввезла металлообрабатывающий центр стоимостью около 18 млн рублей по процедуре временного ввоза с неполным условным освобождением. За 14 месяцев эксплуатации накопленные периодические платежи составили порядка 7,5 млн рублей. При смене процедуры на выпуск для внутреннего потребления финансовая служба первоначально рассчитала доплату исходя из полной суммы пошлин и НДС без учёта уже уплаченных периодических платежей. Ошибка грозила двойной уплатой около 3 млн рублей. После аудита ВЭД-документации ФОРПОСТ скорректировал расчёт: уплаченные суммы были зачтены, а переплата возвращена через механизм ст. 67 ФЗ-289 в течение 45 дней.

Какие ставки пошлин, НДС и акциза действуют в 2026 году?

Ставки ввозных пошлин установлены Единым таможенным тарифом ЕАЭС (решение Совета ЕЭК № 54 от 16.07.2012 с последующими изменениями). В 2026 году ЕТТ действует в редакции с учётом тарифных обязательств по вступлению России в ВТО и решений ЕЭК об антидемпинговых мерах. Диапазон ставок для промышленного оборудования — 0–10%; для потребительских товаров — 5–20%; для отдельных категорий (автомобили, одежда, алкоголь) — до 20–40% и специфические ставки.

НДС при ввозе в 2026 году: 20% — базовая ставка; 10% — для продовольствия, медицинских товаров, детских изделий по перечням Правительства (ст. 164 НК РФ). НДС исчисляется от суммы таможенной стоимости, ввозной пошлины и акциза (если применяется). При процедуре временного ввоза с неполным освобождением НДС включается в расчётную базу 3% в месяц, то есть фактически дисконтируется пропорционально сроку.

Акцизы при ввозе (гл. 22 НК РФ) действуют для следующих категорий товаров:

• этиловый спирт и спиртосодержащая продукция;
• алкогольная продукция;
• табак и табачные изделия, электронные сигареты;
• автомобили легковые и мотоциклы мощностью свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла;
• нефтяное сырьё, средние дистилляты.

Ставки акциза индексируются ежегодно. На 2026 год ставки установлены ст. 193 НК РФ в действующей редакции. Для легковых автомобилей мощностью от 90 до 150 л.с. ставка составляет 59 руб./л.с., свыше 150 до 200 л.с. — 531 руб./л.с.; свыше 200 до 300 л.с. — 869 руб./л.с. При временном ввозе подакцизного автомобиля акциз включается в расчётную базу периодического платежа.

Утильсбор при временном ввозе: платить или нет?

Утилизационный сбор — неналоговый платёж, регулируемый ФЗ-89 «Об отходах производства» и ПП 1 от 26.12.2013. Он не входит в систему таможенных платежей по ст. 46 ТК ЕАЭС, но уплачивается параллельно при помещении колёсных транспортных средств под таможенную процедуру, в том числе временный ввоз — если транспортное средство ввозится физическим или юридическим лицом не в целях личного пользования.

Постановлением Правительства № 1713 от 01.11.2025 установлены актуальные ставки. С 01.12.2025 базовая ставка для автомобиля категории M1 составляет 20 000 рублей (коэффициент зависит от года выпуска и объёма двигателя). Льготы для физических лиц при самостоятельном ввозе: 3 400 рублей для автомобилей мощностью до 90 л.с. и 5 200 рублей — до 160 л.с. С 01.04.2026 расчёт для коммерческих субъектов переходит на новую коммерческую формулу, которая существенно увеличивает нагрузку на импортёров.

При временном ввозе транспортного средства иностранным перевозчиком или физическим лицом в целях временного использования на территории ЕАЭС утильсбор, как правило, не взимается — при условии соблюдения ограничений по целевому использованию. Однако если транспортное средство передаётся третьим лицам или используется в коммерческих целях, условие нарушается и сбор начисляется ретроактивно.

Для финансового директора критично: утильсбор не учитывается в расчёте 3% в месяц при неполном условном освобождении. Это отдельная статья бюджета, и её нужно планировать независимо от таможенных платежей.

Обеспечение уплаты: сколько резервировать?

Помещение товара под временный ввоз, как правило, требует предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей (ст. 64, 121 ТК ЕАЭС). Сумма обеспечения рассчитывается как разница между суммой пошлин и налогов, подлежащих уплате при выпуске для внутреннего потребления, и суммой периодических платежей за весь заявленный срок временного ввоза.

Формы обеспечения:

• денежный залог (депозит на счёт таможенного органа);
• банковская гарантия (перечень банков утверждён Правительством РФ);
• поручительство;
• залог имущества.

Банковская гарантия — наиболее распространённый инструмент. Её стоимость в 2026 году составляет 0,8–2,5% годовых от суммы обеспечения в зависимости от банка и кредитного рейтинга компании. Финансовый директор обязан учесть этот расход при оценке совокупной стоимости владения ввезённым активом. При превышении суммы периодических платежей суммы обеспечения таможня вправе потребовать доп. обеспечение или принудительно завершить процедуру.

Какие льготы реально работают при временном ввозе?

Полное условное освобождение (ст. 278 ТК ЕАЭС) применяется к товарам из перечней, утверждённых решением Совета ЕЭК № 109 от 20.12.2017. Ключевые категории:

• товары для официального использования дипломатических представительств;
• контейнеры и поддоны (при соблюдении условий взаимности);
• выставочные экспонаты, образцы, демонстрационные материалы (без права коммерческой реализации);
• профессиональное оборудование СМИ и кинопроизводства;
• спортивный инвентарь для международных соревнований;
• товары для испытаний, экспериментов, научных исследований;
• транспортные средства, используемые в международных перевозках.

Отдельную группу льгот составляют тарифные преференции по соглашениям о свободной торговле (ст. 28–37 ТК ЕАЭС). Если товар происходит из страны, с которой у ЕАЭС действует СТО (Вьетнам, Сербия, Иран и ряд других), ставка ввозной пошлины снижается или обнуляется — это уменьшает расчётную базу периодических платежей. Документальное подтверждение происхождения (сертификат по форме EAV, Form A или эквивалент) должно быть представлено при подаче ДТ.

Решение КС № 34-П от 16.10.2025 по делу «Атлант» подтвердило: декларант вправе доказывать страну происхождения любыми допустимыми доказательствами, а таможенный орган не вправе отказать в льготе только по формальным основаниям при наличии достаточной совокупности доказательств. Это важно для компаний, поставляющих товары через транзитные юрисдикции.

Льготы по НДС при ввозе: медицинские изделия и жизненно необходимые препараты освобождены от НДС при ввозе (ст. 150 НК РФ). Технологическое оборудование, не имеющее аналогов в России, освобождается от НДС при соответствии перечню, утверждённому ПП РФ. При временном ввозе эти льготы также учитываются при расчёте расчётной базы 3% в месяц.

Кейс. Уральский ФО, зима 2025. Машиностроительный холдинг ввёз немецкое испытательное оборудование таможенной стоимостью около 42 млн рублей. Таможня первоначально отказала в полном условном освобождении, квалифицировав товар как производственное, а не исследовательское оборудование. Финансовая нагрузка при неполном освобождении составила бы порядка 500 тыс. рублей в месяц. ФОРПОСТ подготовил технический регламент использования и письменные подтверждения от аккредитованной испытательной лаборатории. РТУ признало оборудование исследовательским и предоставило полное условное освобождение. Экономия на 18-месячном сроке временного ввоза составила около 9 млн рублей.

Как избежать доначислений по итогам постконтроля?

По данным ФТС за 2024 год, суммы доначислений по итогам контроля после выпуска превысили 43 млрд рублей — на 67% больше, чем в 2023 году. Процедура временного ввоза — одна из зон повышенного внимания инспекторов, поскольку именно здесь чаще всего выявляются: занижение таможенной стоимости, неправомерное применение полного освобождения и нецелевое использование товара.

Камеральная проверка (ст. 332 ТК ЕАЭС) проводится без выезда на объект и без предварительного уведомления декларанта. Выездная (ст. 333 ТК ЕАЭС) длится до 2 месяцев. Оба вида проверки могут затронуть ДТ в пределах 3-летнего срока (ст. 310 ТК ЕАЭС).

Финансовому директору необходимо обеспечить сохранность следующих документов на весь срок исковой давности плюс 1 год:

• оригинал внешнеторгового контракта и дополнительных соглашений;
• счета-фактуры (инвойсы) и упаковочные листы;
• транспортные документы, подтверждающие стоимость доставки;
• договор страхования груза;
• ДТ с отметками таможенного органа;
• документы, подтверждающие целевое использование товара (акты ввода в эксплуатацию, журналы использования, договоры с заказчиками — если оборудование сдаётся в аренду);
• переписку с таможенным органом по вопросам процедуры;
• документы об обеспечении уплаты и его освобождении.

Если ФТС инициировала камеральную или выездную проверку, у компании есть право на юридическое сопровождение с первого дня. Участие специалистов по защите при проверках ФТС на этапе представления документов снижает риск расширения предмета проверки и возбуждения дел по ст. 16.2 КоАП.

Когда временный ввоз выгоднее выпуска в свободное обращение?

Экономическая логика процедуры работает в трёх сценариях:

Сценарий 1: Краткосрочное использование оборудования (до 6 месяцев)

Ситуация: производственный подряд, выставочный проект, съёмочный период.
Доказательства выгоды: периодический платёж за 6 месяцев = 18% от суммы ввозных платежей против 100% при выпуске в СВО.
Вероятный исход: экономия 82% платежей при соблюдении срока.
Стратегия: заложить в контракт точные даты начала и окончания использования; предусмотреть процедуру реэкспорта; не допускать неполных месяцев сверх необходимого.

Сценарий 2: Оборудование под инвестиционный проект с неопределённым сроком

Ситуация: холдинг планирует либо выкупить оборудование, либо вернуть его поставщику в зависимости от решения совета директоров.
Доказательства выгоды: отсрочка налоговой нагрузки на период принятия решения; периодические платежи зачтутся при переходе на выпуск в СВО.
Вероятный исход: нейтральный при переходе до достижения максимума; выигрыш по ликвидности.
Стратегия: установить триггер принятия решения (например, 12 месяцев = 36% от суммы платежей); ВЭД-комплаенс — мониторинг сроков и уведомлений.

Сценарий 3: Товар попадает под полное условное освобождение

Ситуация: выставочные экспонаты, исследовательское оборудование, профессиональная техника СМИ.
Доказательства выгоды: нулевые платежи на весь срок при корректном подтверждении категории.
Вероятный исход: максимальная экономия, риск — отказ таможни в льготе и доначисление.
Стратегия: подготовить техническое обоснование до подачи ДТ; при наличии сомнений — запросить предварительное решение по классификации (ст. 21 ТК ЕАЭС, срок действия 5 лет) или обратиться за сопровождением споров о классификации ТН ВЭД.

Параллельный импорт и временный ввоз: точки пересечения

С 2022 года механизм параллельного импорта (ПП 506) существенно изменил логику ввоза брендированных товаров. По данным Минпромторга, в 2025 году объём параллельного импорта составил 23,1 млрд USD, сократившись на 44,8% к 2024 году вследствие уточнения перечней и усиления таможенного контроля.

При временном ввозе товаров из перечня параллельного импорта (приказ Минпромторга № 4769 от 26.09.2025, основная часть перечня вступает в силу с 27.05.2026) финансовому директору необходимо учитывать два риска одновременно: риск доначисления таможенной стоимости и риск претензий правообладателя по ст. 14.10 КоАП. Процедура временного ввоза не предоставляет иммунитета от таможенного контроля интеллектуальной собственности.

Если товар одновременно включён в перечень ПП 506 и в ТРОИС (таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности), таможня вправе приостановить выпуск (даже временный ввоз) на срок до 10 рабочих дней. Игнорирование этого риска при бюджетировании ВЭД-операций приводит к кассовым разрывам и срыву производственных сроков.

При возникновении претензий по таможенной стоимости в ходе временного ввоза брендированных товаров рекомендуется задействовать механизм защиты по КТС параллельно с анализом рисков по интеллектуальной собственности.