Когда лица считаются взаимосвязанными по ТК ЕАЭС
Статья 37 ТК ЕАЭС устанавливает исчерпывающий перечень из шести оснований взаимосвязанности. Лица признаются взаимосвязанными, если:
- один из них является должностным лицом или директором организации другого;
- они юридически признаны партнёрами;
- один является работодателем другого;
- одно лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или держит 5 и более процентов голосующих акций или долей другого;
- одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
- оба прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
- вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
- они являются родственниками или членами одной семьи.
Порог в 5% голосующих акций — один из самых низких по международным стандартам. На практике это означает: даже миноритарный корпоративный участник способен перевести сделку в категорию контролируемых. Декларант обязан самостоятельно раскрыть взаимосвязь в графе 7 ДТ. Сокрытие — самостоятельный повод для доначисления и административного производства по ст. 16.2 КоАП.
Влияет ли взаимосвязанность на таможенную стоимость: как работает тест
Сама по себе взаимосвязанность не является основанием для отказа от метода 1 (стоимость сделки, ст. 39 ТК ЕАЭС). Таможенный орган обязан принять цену сделки, если декларант докажет, что взаимосвязь не повлияла на цену. ТК ЕАЭС предусматривает два альтернативных способа такого доказательства.
Способ первый: проверочные значения
Декларант предъявляет одно из трёх контрольных значений, и цена сделки с аффилированным продавцом должна быть близка к ним:
- стоимость сделки при продажах невзаимосвязанным покупателям идентичных или однородных товаров;
- таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определённая по методам вычитания (ст. 43 ТК ЕАЭС) или сложения (ст. 44 ТК ЕАЭС);
- таможенная стоимость, рассчитанная резервным методом (ст. 45 ТК ЕАЭС).
Допуск «близости» — в ТК ЕАЭС не закреплён, формируется практикой. Российские суды и ФТС ориентируются на диапазон ±5–10% относительно рыночного уровня, хотя жёсткого порога нет. Чем шире отклонение, тем сильнее нужны документальные обоснования.
Способ второй: анализ обстоятельств сделки
Декларант вправе показать, что цена сформирована так, как это принято в отрасли, — через анализ: способа ценообразования внутри группы, разницы в ценах для взаимосвязанных и независимых покупателей, достаточности цены для покрытия расходов и получения нормальной прибыли. Фактически это трансфертный ценовой анализ (TNMM или CUP) в таможенном контексте. ФТС воспринимает такие досье при наличии отчёта независимого оценщика или аудитора.
Кейс. УФО, осень 2024. Импортёр промышленных полимерных компаундов ввозил товар от материнской компании (доля — 51%). Балтийская таможня назначила дополнительную проверку и запросила документы по трансфертному ценообразованию, прайс-листы для третьих лиц, финансовую отчётность продавца. Декларант представил TNMM-отчёт, подтверждавший рентабельность сделки в диапазоне 8–12% (отраслевой медиан — 7,5%). Таможня приняла заявленную стоимость без корректировки. Потенциальный риск доначислений составлял от 18 до 24 млн рублей.
Какие документы запрашивает ФТС при проверке взаимосвязанных сделок
При обнаружении взаимосвязи таможенный орган вправе запросить расширенный пакет в рамках дополнительной проверки (ст. 325 ТК ЕАЭС) или камерального контроля (ст. 332 ТК ЕАЭС). Типовой перечень включает:
- учредительные документы покупателя и продавца, структуру владения группой;
- корпоративные политики трансфертного ценообразования;
- прайс-листы для независимых покупателей аналогичного товара;
- бухгалтерскую и управленческую отчётность продавца (P&L, баланс);
- экспортные декларации из страны отправления (если применимо);
- биржевые или отраслевые ценовые индексы;
- договоры с независимыми покупателями сопоставимых товаров;
- расчёт себестоимости товара с детализацией по статьям.
Срок представления документов при дополнительной проверке — 60 календарных дней (ст. 325 ТК ЕАЭС). Непредставление или представление неполного пакета квалифицируется как неподтверждение заявленной стоимости и влечёт корректировку. Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП — от ½ до двукратной суммы неуплаченных платежей; при этом уплата штрафа не прекращает обязанность по уплате самих платежей и пеней.
Роялти, дивиденды, часть дохода: скрытые надбавки к цене при взаимосвязанности
Статья 40 ТК ЕАЭС требует включить в таможенную стоимость доначисления к фактически уплаченной цене. Для группы компаний особую опасность представляют три категории платежей:
Роялти (пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС)
Лицензионные платежи включаются в ТС, если: товар не может быть продан без уплаты роялти, и роялти относится именно к ввозимым товарам. СКЭС ВС в деле № 308-ЭС23-29565 («Фанагория», 2024) подтвердила: роялти за использование товарного знака на этикетке вина входит в ТС, даже если платёж формально обозначен как «маркетинговый взнос». Суд оценивает экономическую природу платежа, а не его наименование в договоре.
Дивиденды и часть дохода от перепродажи (пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС)
Часть выручки от последующей перепродажи, прямо или косвенно причитающаяся продавцу, добавляется к цене. СКЭС ВС в деле № 305-ЭС22-11464 («Шанель», 2023) разъяснила: дивиденды включаются в ТС, если их выплата обусловлена конкретными поставками, а не общей прибыльностью группы. Это разграничение — ключевое при структурировании дистрибьюторских соглашений внутри холдинга.
Транспорт и страхование (пп. 4 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС)
При взаимосвязанных сделках ФТС тщательно проверяет, не занижена ли стоимость транспортировки за счёт «внутригрупповых тарифов». Если логистика предоставляется аффилированной структурой по ценам ниже рыночных, таможня вправе скорректировать транспортную составляющую до уровня независимых перевозчиков.
Кейс. СЗФО, лето 2024. Импортёр парфюмерии ввозил товар от европейской «сестринской» компании. Параллельно действовал лицензионный договор, по которому российская сторона перечисляла роялти за право использования бренда. Таможня при постконтроле (ст. 310 ТК ЕАЭС) установила, что лицензионные платежи не были включены в заявленную ТС. Доначисление составило от 9 до 14 млн рублей. Оспорить удалось частично — в части, где роялти относилось к маркетинговым услугам, не связанным непосредственно с товаром.
Постконтроль по взаимосвязанным сделкам: когда ФТС может вернуться
Таможенный контроль после выпуска товаров осуществляется в течение трёх лет с момента выпуска (ст. 310 ТК ЕАЭС). По данным ФТС за 2024 год, поступления от постконтроля превысили 43 млрд рублей — рост на 67% к 2023 году. Взаимосвязанные сделки входят в число приоритетных объектов камеральных и выездных проверок.
Камеральная проверка (ст. 332 ТК ЕАЭС) проводится без выезда к декларанту и охватывает документы и сведения, которые уже имеются у таможни, или те, что запрошены дополнительно. Выездная таможенная проверка (ст. 333 ТК ЕАЭС) длится до двух месяцев и может быть продлена. В ходе выездной проверки инспекторы вправе изучать учётные системы, банковские выписки, внутренние переписки о согласовании цен.
Срок ведомственного обжалования решения о КТС — три месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока возможен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. Пропуск срока на практике означает уплату доначисленного плюс накопившихся пеней без возможности быстрого административного разворота.
Как строить защиту: стратегия для группы компаний
До ввоза
Получить предварительное решение по классификации (ст. 21 ТК ЕАЭС) там, где кодификация товара влияет на ставку. Подготовить трансфертное ценовое досье по стандартам ОЭСР, адаптированное для таможенных целей. Зафиксировать в лицензионном договоре чёткое разграничение: какие платежи связаны с товаром, а какие — с услугами после продажи.
При декларировании
Раскрыть взаимосвязь в графе 7 ДТ. Вместе с ДТ или по запросу таможни представить структуру группы, ценовую политику, подтверждение соответствия проверочному значению. Выпуск под обеспечение (ст. 121 ТК ЕАЭС) при наличии вопросов позволяет избежать задержки товара, сохраняя предмет спора.
При дополнительной проверке
Ответить в полном объёме в 60-дневный срок. Недостаток документов восполнять объяснительными записками и ссылками на публичные ценовые источники. Привлекать независимого эксперта-оценщика для подтверждения рыночного уровня цены.
После вынесения решения о КТС
Ведомственная жалоба в РТУ — срок три месяца, рассмотрение один месяц (ст. 285–297 ФЗ-289). Статистика по ведомственным жалобам в 2018–2024 годах: удовлетворённость 35–45%. По результатам 3 399 таможенных дел в арбитражных судах в 2023 году плательщики выиграли 46,6%. Судебный путь эффективен при наличии полного досье, сформированного ещё на стадии декларирования.
По сложившейся практике арбитражных судов в 2024–2026 годах суды особо проверяют, раскрывал ли декларант взаимосвязь и представлял ли обоснование цены добровольно — это усиливает позицию при оспаривании решения о КТС. Декларант, скрывший связанность и не представивший документы по запросу, в аналогичных делах проигрывает.
Чек-лист: что подготовить импортёру от аффилированного поставщика
- Корпоративная схема группы с указанием долей и цепочки контроля — актуальная на дату каждой поставки.
- Трансфертное ценовое досье (CUP или TNMM) с подтверждением рыночного диапазона.
- Прайс-лист продавца для независимых покупателей идентичных или однородных товаров.
- Лицензионные и иные соглашения внутри группы с разграничением: роялти за товар vs. плата за услуги.
- Финансовая отчётность продавца за два последних года (P&L, баланс).
- Контракт на перевозку с независимым перевозчиком или обоснование внутригруппового тарифа.
- Подтверждение, что дивиденды не обусловлены конкретными поставками (на основании позиции СКЭС ВС по делу «Шанель»).
- Протоколы или внутренние регламенты ценообразования, утверждённые органами управления группы.
- Экспортная декларация из страны отправления (при возможности получения).
- Страховые и транспортные документы с детализацией расходов до границы ЕАЭС.
Подготовленное досье снижает риск корректировки по методу 1 и формирует доказательную базу для оспаривания, если ФТС всё равно примет решение о КТС. Подробнее о процедуре защиты читайте в разделе обжалование КТС. Если внутри группы применяются лицензионные платежи, предварительная оценка структуры поможет избежать доначислений — подробности в разделе ВЭД-комплаенс. При проведении выездной или камеральной проверки по взаимосвязанным сделкам рекомендуем немедленное подключение юриста — услуга защита при проверках ФТС.