Таможенная стоимость по методу 1 (ст. 39 ТК ЕАЭС): когда применяется

Метод 1 занимает центральное место в системе таможенной оценки ЕАЭС

Таможенная стоимость (ТС) определяет базу для начисления пошлин, НДС и акцизов. Ст. 38 ТК ЕАЭС закрепляет иерархию из шести методов. Метод 1 по ст. 39 применяется первым; переход к методам 2–6 допускается только при доказанной неприменимости предыдущего. На практике ФТС чаще всего оспаривает именно метод 1 — через корректировку таможенной стоимости (КТС). По данным ФТС за 2024 год, объём доначислений в рамках постконтрольных проверок превысил 43 млрд рублей, что на 67% выше показателя 2023 года.

Метод 1 строится на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС. К этой цене добавляются расходы, перечисленные в ст. 40 ТК ЕАЭС: транспортировка до места ввоза (пп. 4), роялти и лицензионные платежи (пп. 7), часть дохода от перепродажи, причитающаяся продавцу (пп. 3). Неправильный учёт этих компонентов — одна из главных причин КТС.

При каких условиях ФТС признаёт метод 1 применимым?

Декларант обязан подтвердить одновременное выполнение четырёх условий ст. 39 ТК ЕАЭС:

• Сделка купли-продажи существует. Безвозмездная передача, дарение, аренда или агентские схемы без перехода права собственности исключают метод 1.
• Нет ограничений на распоряжение товаром, кроме прямо перечисленных в ст. 39 (географические, нормативные ограничения).
• Цена не зависит от условия или вознаграждения, стоимость которых неизвестна на дату принятия ДТ.
• Взаимосвязь сторон не повлияла на цену. Взаимосвязь сама по себе не запрещает метод 1 — но декларант должен доказать, что цена сопоставима с рыночной (тест ст. 39 пп. 4).

Если хотя бы одно условие нарушено, таможня вправе отказать в методе 1 и последовательно переходить к методам 2–6 (ст. 41–45 ТК ЕАЭС). На практике ФТС нередко подменяет законный переход к другому методу произвольной корректировкой без надлежащей мотивировки — это самостоятельное основание для обжалования.

Какие дополнительные начисления увеличивают базу по методу 1?

Ст. 40 ТК ЕАЭС перечисляет компоненты, которые включаются в ТС сверх цены сделки:

• Вознаграждение посредников и брокеров (кроме агентского вознаграждения за закупку).
• Стоимость тары и упаковки.
• Товары и услуги, предоставленные покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене (assist): сырьё, пресс-формы, техническая документация.
• Роялти и лицензионные платежи, если покупатель обязан их уплатить и они относятся к ввозимому товару (пп. 7). Практика СКЭС ВС по делу «Фанагория» (№ 308-ЭС23-29565) подтвердила: роялти включаются, если связаны именно с этим товаром.
• Причитающаяся продавцу часть дохода от перепродажи — актуально для дистрибьюторских схем (СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464, дело «Шанель»).
• Транспортные расходы до места ввоза, страховка и погрузка-разгрузка.

Декларант, занижающий ТС за счёт намеренного невключения роялти или assist, создаёт риск не только КТС и штрафа по ч. 2 ст. 16.2 КоАП (от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей), но и уголовного преследования по ст. 194 УК РФ при доначислении свыше 6 млн рублей по юридическому лицу.

Кейс. Северо-Западный ФО, осень 2024. Импортёр промышленного оборудования задекларировал товар по цене инвойса, не включив в базу ежегодные платежи по лицензионному соглашению с материнской компанией. Балтийская таможня провела камеральную проверку (ст. 332 ТК ЕАЭС), запросила лицензионный договор и финансовую отчётность, после чего включила роялти в ТС. Доначисление составило от 8 до 14 млн рублей пошлин и НДС. ФОРПОСТ подготовил позицию о структурной несвязанности роялти с конкретными ввезёнными моделями, опираясь на судебную практику по делу «Фанагория». После ведомственной жалобы в РТУ доначисление было снижено более чем вдвое.

Как ФТС проверяет достоверность заявленной стоимости?

Таможня использует несколько инструментов контроля:

• Запрос документов при декларировании. Инвойс, контракт, упаковочный лист, банковские документы, прайс-листы, договоры с перевозчиком — стандартный комплект. Отсутствие любого из них — повод для дополнительной проверки.
• Сравнение с профилем риска (ценовые индикаторы). ФТС анализирует отклонение заявленной цены от базы данных таможенной стоимости по аналогичным товарам.
• Камеральная проверка (ст. 332 ТК ЕАЭС) после выпуска. Таможня запрашивает бухгалтерские регистры, договоры с поставщиком, данные о взаимосвязи сторон, отчёты о роялти.
• Выездная проверка (ст. 333 ТК ЕАЭС). Проводится до 2 месяцев с продлением. По итогам — акт с расчётом доначислений.

Важно помнить: ст. 310 ТК ЕАЭС разрешает таможне проводить постконтрольные проверки в течение 3 лет с момента выпуска. Это означает, что решение о КТС может прийти через два года после успешного завершения сделки. Срок подачи ведомственной жалобы на решение о КТС — 3 месяца с даты вручения (ст. 286 ФЗ-289). Пропуск срока лишает возможности ведомственного обжалования и оставляет только судебный путь по ст. 198 АПК РФ.

Когда взаимосвязь сторон создаёт риск отказа в методе 1?

Взаимосвязанными считаются лица, отвечающие критериям ст. 37 ТК ЕАЭС: участники одной группы, аффилированные компании, родственники, работодатель и работник. Сам факт взаимосвязи не блокирует метод 1 — но декларант обязан доказать, что цена соответствует рыночному уровню одним из трёх способов:

1. Сопоставление с ценой продажи невзаимосвязанным покупателям того же товара.
2. Сопоставление с таможенной стоимостью идентичных товаров, определённой по методу 3 (ст. 42).
3. Сопоставление с таможенной стоимостью по методу 4 (ст. 43, вычитания).

Если декларант не представляет сопоставительные данные, таможня автоматически усиливает контроль и нередко назначает дополнительную проверку с обеспечением (ст. 64 и 121 ТК ЕАЭС). На практике выпуск под обеспечение замораживает денежные средства на срок до нескольких месяцев, создавая операционную нагрузку на оборотный капитал.

Кейс. Уральский ФО, зима 2025. Производственный импортёр ввозил комплектующие от материнской компании из Германии. Таможня Екатеринбурга запросила обоснование применения метода 1 в связи с взаимосвязью сторон. Декларант располагал прайс-листами на продажу аналогичных компонентов независимым покупателям на европейском рынке. ФОРПОСТ подготовил сравнительный анализ: цена сделки отличалась от рыночной менее чем на 3%. Таможня признала метод 1 применимым без назначения дополнительной проверки, груз выпущен в штатном режиме.

Матрица сценариев: метод 1 и риски КТС

Ситуация 1: Роялти не включены в ТС

Доказательства таможни: лицензионный договор, платёжные документы, связь платежей с ввозимым товаром.

Вероятный исход: КТС, доначисление пошлин и НДС, штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП от ½ до 2-кратной суммы. При доначислении свыше 6 млн рублей — риск возбуждения дела по ст. 194 УК РФ.

Стратегия: доказывать структурную несвязанность роялти с конкретными ввозимыми моделями; ссылаться на практику СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565. При наличии предварительного решения по ТС — использовать его как заградительный аргумент.

Ситуация 2: Взаимосвязанные стороны, цена ниже рыночной

Доказательства таможни: выписка из ЕГРЮЛ об аффилированности, данные профиля риска, запрос ТНОЭТД.

Вероятный исход: выпуск под обеспечение (ст. 121 ТК ЕАЭС), дополнительная проверка, переход к методу 2 или 6.

Стратегия: заблаговременно готовить сопоставительные прайс-листы и трансфертную документацию; при оспаривании — доказывать соответствие рыночному уровню через метод сопоставимых неконтролируемых цен.

Ситуация 3: Ценовой индикатор сработал, таможня требует дополнительные документы

Доказательства таможни: отклонение цены от базы данных ФТС более чем на установленный порог.

Вероятный исход: выпуск под обеспечение или задержка выпуска на срок до 10 рабочих дней, запрос пакета документов по ст. 325 ТК ЕАЭС.

Стратегия: представить полный пакет в установленный срок; при несогласии с запросом — направить письменные возражения с указанием конкретных норм; при КТС — немедленно готовить жалобу.

Ситуация 4: Assist (бесплатно предоставленное сырьё) не включён в ТС

Доказательства таможни: контракт с описанием условий поставки, переписка, акты передачи материалов.

Вероятный исход: КТС на сумму стоимости assist, штраф, пени. При систематическом занижении — уголовный риск по ст. 194 УК РФ.

Стратегия: включать стоимость assist в ТС на этапе декларирования; документировать методологию оценки; при споре — доказывать рыночную стоимость assist независимой оценкой.

Чек-лист: что подготовить для защиты метода 1

• Контракт купли-продажи с чёткими условиями перехода права собственности и формулой цены.
• Инвойс, упаковочный лист, экспортная декларация страны отправления.
• Транспортные документы и счёт перевозчика с разбивкой расходов до места ввоза.
• Банковские документы об оплате (свифт-подтверждения, выписки).
• Лицензионные соглашения и расчёт роялти с разбивкой по товарным позициям — если роялти уплачиваются.
• Документы об assist: контракты на поставку сырья, акты передачи, оценочные документы.
• Подтверждение независимости сторон или сопоставительные прайс-листы при взаимосвязи.
• Переписка с поставщиком, подтверждающая отсутствие скрытых платежей и условий.
• Страховые полисы и сертификаты.
• При наличии предварительного решения по ТС (ст. 39 ТК ЕАЭС) — копию решения со сроком действия.

Полный пакет документов, сформированный до декларирования, снижает риск выпуска под обеспечение и дополнительных проверок. Если таможня уже направила запрос или вынесла решение о КТС, срок реакции ограничен: ведомственная жалоба по КТС подаётся в течение 3 месяцев с даты вручения решения (ст. 286 ФЗ-289). Работа с ВЭД-комплаенсом на опережение позволяет выстроить документальную базу ещё до первой поставки. При возникновении споров о включении роялти или assist в ТС подключайте юридическое сопровождение проверки ФТС с первого дня — позиция, сформированная после акта, значительно слабее.