Дивиденды vs роялти в таможенной стоимости

Дополнительные начисления к таможенной стоимости: контекст проблемы

Метод 1 — стоимость сделки с ввозимыми товарами (ст. 39 ТК ЕАЭС) — базовый для 85–90% деклараций. Он предполагает, что цена контракта корректируется на дополнительные начисления по ст. 40 ТК ЕАЭС. Два самых спорных — роялти (пп. 7) и часть дохода/дивиденды (пп. 3). На первый взгляд они различаются природой: роялти — плата за интеллектуальную собственность, дивиденды — распределение прибыли. На практике ФТС регулярно переквалифицирует дивиденды в роялти или иную «часть дохода» от перепродажи, добиваясь включения суммы в таможенную стоимость.

Срок таможенного контроля после выпуска товара — 3 года (ст. 310 ТК ЕАЭС). Это означает, что договор о распределении прибыли, заключённый сегодня, может стать основанием для доначислений по декларациям прошлых лет. Риск ретроспективен и накапливается.

Как ФТС квалифицирует роялти и почему это отличается от дивидендов?

Роялти включается в таможенную стоимость при одновременном выполнении двух условий (пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС):

• платёж связан с ввозимыми товарами (relative test);
• уплата роялти является условием продажи товара покупателю (condition-of-sale test).

Оба теста — оценочные. ФТС проверяет лицензионный договор, дистрибьюторское соглашение и сам контракт на поставку в совокупности. Если лицензионное вознаграждение рассчитывается как процент от выручки от продажи именно ввезённых товаров — риск включения максимальный. СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565 («Фанагория», 2024) подтвердила: роялти за использование товарного знака на ввезённой продукции включается в таможенную стоимость вне зависимости от формального наименования платежа в договоре.

Дивиденды в классическом смысле — выплата участнику из чистой прибыли юридического лица. По пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС часть дохода от последующей продажи включается в таможенную стоимость, только если она причитается продавцу. Если дивиденды выплачиваются материнской компании-поставщику и их размер не зависит от перепродажной цены именно ввезённых товаров — аргументы за невключение весомее.

Кейс. Центральный ФО, осень 2024. Производитель электробытовой техники с российским импортёром — дочерней компанией — заключил соглашение о распределении прибыли: 30% EBIT ежегодно перечислялось материнской структуре. Центральная таможня по итогам камеральной проверки (ст. 332 ТК ЕАЭС) квалифицировала выплату как «часть дохода от последующей перепродажи» по пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС и доначислила пошлины и НДС в диапазоне 80–120 млн рублей за два года. Защита доказала, что EBIT формировался преимущественно от услуг послепродажного обслуживания, а не от перепродажи товаров, — формула расчёта не отражала стоимость именно ввезённых изделий. После ведомственной жалобы в Центральное таможенное управление (срок — 3 месяца по ст. 286 ФЗ-289) доначисление снизилось более чем вдвое.

Когда ФТС переквалифицирует дивиденды в скрытые роялти?

Таможня использует несколько признаков переквалификации:

• Формула расчёта привязана к выручке от продажи ввезённых товаров — чем больше продано, тем выше выплата. Это главный индикатор «части дохода».
• Получатель дивидендов — одновременно поставщик товаров (связанные лица по ст. 37 ТК ЕАЭС). ФТС применяет тест взаимозависимости и анализирует, повлияла ли она на цену сделки.
• Лицензионный договор существует параллельно, но роялти занижены. Таможня суммирует роялти и дивиденды, рассматривая их как единый платёж за право продавать товар.
• Дивиденды выплачиваются чаще, чем предусмотрено корпоративным законодательством (ежеквартально в обход устава) — признак того, что выплата операционная, а не распределительная.

Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП — от половины до двукратной суммы неуплаченных таможенных платежей. Уплата штрафа не освобождает от доначисления основного долга и пеней. При суммах свыше 6 млн рублей (для юридических лиц) ФТС направляет материалы в следственный орган для проверки по ст. 194 УК РФ.

Какие документы снижают риск включения дивидендов в таможенную стоимость?

Позиция импортёра должна опираться на доказательную базу, сформированную до начала проверки. Постфактум собрать её значительно сложнее. Минимальный пакет:

• Трансфертное ценообразование (ТЦО) — отчёт по разделу V.1 НК РФ с анализом рыночного уровня цен поставки: он показывает, что цена сделки не занижена за счёт дивидендов.
• Финансовая модель, из которой следует, что дивиденды рассчитываются от консолидированной прибыли компании, а не от маржи по конкретным товарным позициям.
• Корпоративные документы: протоколы общих собраний, решения об утверждении дивидендной политики, устав — подтверждают, что выплата имеет корпоративную, а не договорную природу.
• Лицензионные договоры (если есть): отдельная ставка роялти, рассчитанная по методу сопоставимых неконтролируемых цен, не допускающая двойного счёта.
• Переписка с поставщиком: отсутствие упоминаний дивидендов как условия согласования цены товара.

Если ФТС уже начала камеральную или выездную проверку (ст. 332–333 ТК ЕАЭС), подавать документы нужно в течение сроков, установленных запросом (как правило, 10–20 рабочих дней). Пропуск срока суд расценивает как процессуальное нарушение, но не снимает обязанность доказывания.

Кейс. Северо-Западный ФО, весна 2025. Дистрибьютор косметики выплачивал головной компании роялти в размере 3% от оборота по лицензионному договору и дополнительно — дивиденды в размере 20% чистой прибыли. Балтийская таможня при постконтроле включила в таможенную стоимость оба потока, суммарно доначислив пошлины в диапазоне 30–50 млн рублей. Защита разделила базы расчёта: роялти — 3% от выручки именно от продажи ввезённых товаров (признано обоснованным включением); дивиденды — от всей прибыли, включая доход от сервисных услуг и продажи товаров российского производства. Суд первой инстанции поддержал позицию по дивидендам — доначисление в части дивидендного потока отменено.

Как строится стратегия обжалования решения о включении дивидендов в таможенную стоимость?

Алгоритм работы после получения решения о корректировке таможенной стоимости (КТС):

1. Ведомственная жалоба. Срок подачи — 3 месяца со дня вручения решения (ст. 286 ФЗ-289). Рассматривается в течение 1 месяца. По статистике 2018–2024 годов удовлетворяемость составляет 35–45%. Ведомственный путь сохраняет возможность соглашения без суда и позволяет сформировать аргументационную базу для последующего иска.
2. Обеспечение по ст. 64 и 121 ТК ЕАЭС. До вступления решения в силу можно обеспечить выпуск товара, внеся обеспечительный платёж или предоставив банковскую гарантию. Это снимает операционный простой, но не отменяет обязательство доплатить при проигрыше спора.
3. Иск в арбитражный суд (ст. 198 АПК РФ). Срок — 3 месяца с момента, когда заявителю стало известно о нарушении права. В 2023 году арбитражные суды рассмотрели 3 399 таможенных дел; в пользу плательщиков — 46,6%. Для дел о дивидендах/роялти ключевые прецеденты — СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 и № 308-ЭС23-29565.
4. Экспертное сопровождение. СКЭС ВС № 303-ЭС24-5522 зафиксировала: для квалификации платежа по составу требуется специалист. Суды принимают заключения оценщиков и финансовых аналитиков о природе выплаты.

Срок ведомственного обжалования — 3 месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения возможен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. Пропуск ведомственной стадии не лишает права на суд, но ослабляет переговорную позицию.

Услуга защиты по КТС охватывает полный цикл — от анализа решения таможни до представления интересов в судебных инстанциях. При наличии параллельного лицензионного договора споры о классификации платежей нередко сопряжены с вопросами классификации ТН ВЭД — оба направления требуют единой стратегии. Если камеральная или выездная проверка уже начата, сопровождение проверки ФТС снизит риск формирования нежелательной доказательной базы на этапе, когда её ещё можно контролировать.

Матрица сценариев: дивиденды и роялти в таможенной стоимости

Сценарий 1: Роялти за использование товарного знака на ввезённой продукции

Ситуация. Импортёр уплачивает лицензиару-поставщику 4% от выручки от продажи ввезённых товаров под его брендом.

Доказательства ФТС. Лицензионный договор; контракт на поставку с условием о лицензии; расчёт роялти, привязанный к объёму ввоза.

Вероятный исход. Включение роялти в таможенную стоимость при выполнении condition-of-sale test. Высокая вероятность: практика однородна (СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565).

Стратегия защиты. Доказать, что уплата роялти не является условием продажи: поставщик продаёт товар и без лицензионного договора, или товар поставляется под несколькими брендами, часть из которых не лицензируется. Разделение договорной базы — ключ.

Сценарий 2: Дивиденды в пользу поставщика-мажоритария

Ситуация. Поставщик владеет 70% уставного капитала импортёра. Дивиденды ежегодно составляют 25% чистой прибыли; формула в уставе не привязана к товарной выручке.

Доказательства импортёра. Корпоративные протоколы; финансовая модель; ТЦО-отчёт; подтверждение рыночной цены поставки.

Вероятный исход. При наличии полного пакета — суд поддерживает невключение. При отсутствии ТЦО-отчёта — риск включения по аналогии с «частью дохода» существенно возрастает.

Стратегия защиты. Разграничить базу расчёта дивидендов от товарной выручки; подтвердить, что прибыль формируется из нескольких источников дохода, не связанных с ввозом.

Сценарий 3: Смешанная структура (роялти + дивиденды одному получателю)

Ситуация. Материнская компания-поставщик получает 2% роялти и 15% EBIT. ФТС суммирует оба потока.

Доказательства ФТС. Единый экономический интерес получателя; объём обоих платежей исторически коррелирует с ростом импорта.

Вероятный исход. Наиболее рискованная структура. При слабой документации — высокая вероятность полного включения обоих потоков.

Стратегия защиты. Принять включение роялти как неизбежное, сосредоточить защиту на дивидендной части: разделить базы, провести ретроспективный ТЦО-анализ, оспорить корреляцию как случайную (рост бизнеса в целом, а не только импорта).

Чек-лист: что подготовить до начала проверки ФТС

• Актуальный ТЦО-отчёт (секция V.1 НК РФ) с анализом рыночности цен поставки.
• Финансовая модель с детализацией источников прибыли: отдельно по ввезённым товарам, услугам, собственному производству.
• Корпоративные документы: устав, дивидендная политика, протоколы общих собраний за последние 3 года (в пределах срока контроля по ст. 310 ТК ЕАЭС).
• Лицензионные договоры с расчётом базы роялти и доказательствами рыночной ставки.
• Контракты на поставку: убедиться, что в тексте нет ссылок на лицензию как условие продажи.
• Переписка с поставщиком: нет упоминаний дивидендов или роялти как элемента ценообразования товара.
• Реестр деклараций за последние 3 года с расчётом потенциальных доначислений — для оценки максимального риска.
• Контакт таможенного юриста: при получении запроса ФТС срок ответа — 10–20 рабочих дней; позиция формируется быстрее, если база готова заранее.