КТС по из-за лицензионных платежей

Почему лицензионные платежи попадают под прицел ФТС

Таможенная стоимость по методу 1 (ст. 39 ТК ЕАЭС) формируется из цены сделки плюс дополнительные начисления. Статья 40 ТК ЕАЭС перечисляет их исчерпывающим образом: транспорт (пп. 4), страховка, часть дохода от перепродажи (пп. 3) и роялти (пп. 7). Если вы выплачиваете лицензиару роялти за использование товарного знака, патента или технологии — и эта выплата относится к ввозимому товару и является условием его продажи продавцом покупателю — таможня включит её в стоимость независимо от того, указано ли это в декларации.

Ключевой ориентир — решение СКЭС Верховного суда по делу № 305-ЭС22-11464 («Шанель»): суд подтвердил, что дивиденды и лицензионные выплаты в пользу аффилированного правообладателя подлежат включению в таможенную стоимость, если они обусловливают саму возможность продажи товара. Аналогичная логика применена в деле № 308-ЭС23-29565 («Фанагория», роялти): факт аффилированности лицензиара и продавца усиливает позицию таможни.

На практике ФТС анализирует лицензионные соглашения при проведении камеральной (ст. 332 ТК ЕАЭС) и выездной (ст. 333 ТК ЕАЭС) проверок постконтроля. Срок такого контроля — 3 года со дня выпуска товара (ст. 310 ТК ЕАЭС). Это означает: даже если декларация прошла выпуск без замечаний, через два года после ввоза инспектор вправе истребовать весь массив финансовой документации и пересчитать стоимость.

Какие условия делают роялти обязательным элементом таможенной стоимости?

Пункт 7 ст. 40 ТК ЕАЭС содержит три критерия включения роялти в таможенную стоимость. Все три должны выполняться одновременно.

• Связь с товаром. Роялти уплачивается за право использования именно того объекта интеллектуальной собственности, который воплощён в ввозимом товаре: бренд нанесён на упаковку, патент реализован в конструкции изделия, технология встроена в производственный процесс.
• Условие продажи. Продавец не отгрузит товар, если покупатель не заключит лицензионный договор с правообладателем или не выплатит роялти. Это прямо следует из структуры договорных отношений между продавцом, покупателем и лицензиаром.
• Выплата в пользу правообладателя. Платёж направлен лицу, аффилированному с продавцом или контролирующему условия сделки купли-продажи товара.

Если хотя бы один критерий отсутствует, роялти в базу не включается. Например, франшизный платёж за право открыть магазин (без привязки к конкретному товару) или роялти за программное обеспечение, не встроенное в ввозимые устройства, — в ТС не входят. Разграничение этих ситуаций и составляет главный предмет спора с таможней.

Аффилированность: когда она усиливает позицию ФТС

Если продавец и лицензиар — одно лицо или входят в одну группу компаний, таможня автоматически предполагает, что лицензионный платёж влияет на цену сделки. Это переносит бремя доказывания на декларанта: вы обязаны подтвердить, что аффилированность не повлияла на цену (ст. 39 ТК ЕАЭС, проверочные значения). Декларанты, не отслеживающие корпоративную структуру своего поставщика, узнают об этой связи уже при проверке — когда доказывать что-либо значительно сложнее.

Как ФТС проводит корректировку: процедура и документооборот

Механизм КТС по роялти запускается по следующей схеме.

1. Камеральная проверка (ст. 332 ТК ЕАЭС). Инспектор запрашивает документы: лицензионный договор, аддендумы к нему, платёжные поручения за последние 3 года, финансовую отчётность, переписку с лицензиаром. Срок проверки — 90 дней, может быть продлён.
2. Запрос объяснений. Декларанту направляется требование пояснить методику расчёта роялти и их связь с конкретными партиями товара. Отсутствие ответа приравнивается к согласию с позицией таможни.
3. Решение о КТС. Таможня выносит решение по форме КДТ (корректировка декларации на товары), доначисляет пошлины и НДС. К сумме добавляются пени за период с даты выпуска.
4. Требование об уплате. После вступления решения в силу декларанту выставляется требование. Неисполнение в срок влечёт взыскание в бесспорном порядке со счетов организации.

На этапе камеральной проверки — до вынесения решения о КТС — у вас есть наибольшие возможности для защиты. После выпуска решения придётся работать в режиме обжалования, где процессуальный арсенал уже ограничен сроками.

Кейс. Северо-Западный ФО, осень 2024. Импортёр промышленного оборудования регулярно выплачивал роялти головной европейской компании за использование торговой марки на готовой продукции. Балтийская таможня в ходе камеральной проверки квалифицировала платежи за три предшествующих года как подлежащие включению в ТС и выставила доначисление в диапазоне 18–22 млн рублей пошлин и НДС. Сторона защиты представила анализ лицензионного соглашения и доказала, что роялти уплачивалось за право использования марки на рекламных материалах, а не на самом оборудовании. Связь с конкретными ввезёнными партиями отсутствовала. РТУ по результатам ведомственной жалобы отменило решение о КТС в полном объёме.

Когда ФТС вправе пересчитать таможенную стоимость после выпуска?

Ответ прямой: в любое время в течение 3 лет со дня выпуска (ст. 310 ТК ЕАЭС). Основанием служит выявление новых сведений, которые не были известны при декларировании, либо документов, свидетельствующих о занижении ТС. К таким основаниям относятся:

• сведения о лицензионном договоре, не представленные при подаче ДТ;
• данные о платежах роялти, выявленные при анализе банковских выписок в рамках валютного контроля;
• информация от иностранных таможенных органов о действительной стоимости товара;
• результаты встречной проверки у российского дистрибьютора или дочерней компании лицензиара.

Трёхлетний горизонт — это не просто срок исковой давности. За три года ФТС вправе пересмотреть каждую ДТ, поданную вашим подразделением. Если роялти выплачиваются регулярно и не включались в ТС, совокупное доначисление может исчислять десятками миллионов рублей. Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП составляет от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей; уплата штрафа не освобождает от самого доначисления и пеней.

Матрица сценариев: от проверки до суда

Сценарий 1. Роялти явно связаны с товаром, аффилированность подтверждена

Доказательства ФТС: лицензионное соглашение прямо указывает на товар; продавец и лицензиар — структуры одного холдинга; платежи привязаны к объёму продаж ввезённого товара.

Вероятный исход: КТС с высокой степенью вероятности будет поддержана и в ведомственном порядке, и в суде.

Стратегия: сосредоточиться на минимизации базы доначисления — исключить из расчёта платежи, относящиеся к постпродажным услугам, рекламе, локализации. Параллельно — оценить возможность реструктуризации лицензионной схемы на будущее совместно с налоговым советником.

Сценарий 2. Роялти уплачиваются, но связь с конкретным товаром оспорима

Доказательства ФТС: факт выплат подтверждён банковскими документами; таможня применяет расширительное толкование лицензионного договора.

Вероятный исход: при активной защите 35–45% ведомственных жалоб удовлетворяются (данные за 2018–2024 годы); судебный путь даёт 46,6% успеха по таможенным спорам в арбитражных судах (2023 год, 3 399 дел).

Стратегия: провести лингвистический и правовой анализ лицензионного договора; получить заключение специалиста о природе роялти; подать ведомственную жалобу с детальным разбором каждого критерия пп. 7 ст. 40 ТК ЕАЭС.

Сценарий 3. Роялти формально включены в контракт, но фактически не уплачивались

Доказательства ФТС: договор предусматривает роялти, но платёжные документы отсутствуют или суммы несоразмерно малы.

Вероятный исход: таможня может скорректировать ТС расчётным методом (методы 2–5, ст. 41–44 ТК ЕАЭС), что создаёт риск значительного завышения базы.

Стратегия: предоставить доказательства реальной рыночной ставки роялти, сопоставимой с независимыми сделками; при необходимости — привлечь специалиста по трансфертному ценообразованию.

Сценарий 4. КТС уже вынесена, решение вступило в силу

Доказательства ФТС: решение оформлено, выставлено требование об уплате.

Вероятный исход: без обжалования — принудительное взыскание в бесспорном порядке.

Стратегия: срок ведомственного обжалования — 3 месяца со дня вручения решения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения срока — только судебный путь по ст. 198 АПК РФ (3-месячный срок с момента, когда стало известно о нарушении права). Немедленно фиксируйте дату получения решения.

Какие документы нужны для оспаривания КТС по роялти?

Доказательственная база строится по двум направлениям: опровержение связи роялти с товаром и подтверждение того, что платёж не был условием продажи. Для оспаривания решения о КТС потребуются следующие документы.

• Лицензионный договор и все дополнительные соглашения к нему — в оригинале с переводом.
• Договор купли-продажи (контракт) с продавцом товара и все спецификации.
• Документы, подтверждающие, что продавец и лицензиар — независимые стороны (корпоративная структура, выписки из реестров).
• Платёжные поручения и банковские выписки по выплатам роялти за весь спорный период.
• Расчёт базы роялти — методика определения платёжной базы с привязкой к конкретным партиям товара или к совокупной выручке.
• Переписка с лицензиаром, из которой следует, что продавец не обусловливал отгрузку наличием лицензионного договора.
• Заключение специалиста или аудитора о природе роялти (при необходимости — со ссылкой на сопоставимые независимые сделки).
• Декларации на товары и КТС за спорный период.
• Решение таможни о КТС и требование об уплате (при наличии).

Наличие всех документов до начала проверки сокращает время реакции с нескольких недель до нескольких дней. Проведите внутренний ВЭД-комплаенс лицензионных схем заблаговременно — это позволит выявить уязвимости до того, как их найдёт ФТС.

Как правильно структурировать лицензионную схему, чтобы снизить риск КТС

Превентивная работа с лицензионной документацией — наиболее экономичный способ управления риском. Несколько практических шагов.

• Чёткое разграничение в договоре. Лицензионное соглашение должно явно разделять платежи за право использования товарного знака в рознице, за технологию производства и за маркетинговую поддержку. Смешение этих оснований создаёт почву для расширительного толкования таможней.
• Независимость продавца от лицензиара. Если структура группы неизбежна — зафиксируйте письменно, что отгрузка товара не обусловлена наличием лицензионного договора между покупателем и правообладателем. Этот документ может стать ключевым аргументом при проверке.
• Раздельный учёт роялти по направлениям. Если часть роялти явно не связана с ввозимым товаром (например, платёж за программное обеспечение, используемое во внутреннем документообороте), — выделите эту часть отдельной строкой в договоре и обеспечьте её обособленный учёт в бухгалтерии.
• Предварительная классификация рисков. Перед заключением нового лицензионного соглашения проведите анализ по трём критериям пп. 7 ст. 40 ТК ЕАЭС: связь с товаром, условие продажи, бенефициар платежа. Если хотя бы один критерий вызывает сомнение — зафиксируйте правовую позицию письменно до начала поставок.

Кейс. Уральский ФО, зима 2025. Производитель потребительской электроники ввозил комплектующие и уплачивал роялти за производственную технологию, реализованную в готовой продукции, собираемой в России. ФТС в ходе выездной проверки (ст. 333 ТК ЕАЭС) квалифицировала роялти как подлежащие включению в ТС комплектующих и выставила доначисление на сумму в диапазоне 28–35 млн рублей за два года поставок. Защита обосновала, что технология встроена в производственный процесс на территории России, а не в ввозимые детали: товар на момент ввоза объектом лицензии не являлся. Арбитражный суд первой инстанции поддержал декларанта, доначисление отменено.

Чек-лист: что подготовить ВЭД-директору при риске КТС по роялти

• Провести аудит всех действующих лицензионных соглашений на соответствие трём критериям пп. 7 ст. 40 ТК ЕАЭС.
• Собрать корпоративные документы продавца и лицензиара для подтверждения независимости сторон.
• Восстановить полный массив платёжных поручений по роялти за последние 3 года — это горизонт постконтроля ФТС.
• Проверить, что методика расчёта роялти задокументирована и привязка к конкретным партиям товара понятна из первичных документов.
• Получить юридическое заключение о природе роялти до начала проверки или в первые дни после получения запроса таможни.
• Убедиться, что в компании назначено ответственное лицо для взаимодействия с ФТС: первый контакт с инспектором формирует позицию сторон по всему делу.
• Зафиксировать дату получения любого решения таможни — от неё отсчитывается 3-месячный срок ведомственного обжалования (ст. 286 ФЗ-289).
• Оценить, охватывает ли действующий договор с таможенным брокером или юридической фирмой сопровождение проверок ФТС и споров о КТС.