Выпуск для внутреннего потребления ИМ 40: порядок

Что такое процедура ИМ 40 и почему она применяется в большинстве импортных поставок

Выпуск для внутреннего потребления — таможенная процедура, предусмотренная ст. 134 ТК ЕАЭС. После её завершения товар приобретает статус товара ЕАЭС, то есть может свободно обращаться на рынке без каких-либо таможенных ограничений. Именно этим ИМ 40 отличается от переработки на таможенной территории, временного ввоза или таможенного склада: там статус товара ЕАЭС не возникает до исполнения условий соответствующей процедуры.

На практике ИМ 40 охватывает подавляющую часть импорта: по данным ФТС за 2024 год, доля этой процедуры в общем объёме таможенных деклараций превышает 70%. Весь товарооборот РФ в 2024 году составил 716,9 млрд USD; импортная составляющая сосредоточена именно в ИМ 40.

Каков порядок декларирования по процедуре ИМ 40: пошагово

Стандартный порядок включает шесть этапов, которые ВЭД-директор обязан контролировать лично — от выбора кода ТН ВЭД до фактического получения товара на складе.

1. Подготовка пакета документов. До подачи ДТ необходимо собрать: контракт и спецификацию, инвойс, упаковочный лист, транспортные документы (CMR/коносамент/AWB), страховой полис, сертификаты и разрешения (при наличии обязательной сертификации), документы на таможенную стоимость — прежде всего документы метода 1 по ст. 39 ТК ЕАЭС: банковские платёжные документы, прайс-листы, экспортная декларация страны отправления.
2. Определение кода ТН ВЭД. Классификация осуществляется по ОПИ 1–6 (ст. 20–21 ТК ЕАЭС). Ошибка в коде — основание для возбуждения дела об АП по ч. 2 ст. 16.2 КоАП со штрафом от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей. При нестандартном товаре целесообразно получить предварительное решение о классификации (срок действия — 5 лет, ст. 21 ТК ЕАЭС): оно обязательно для таможни.
3. Определение таможенной стоимости. Применяется метод 1 (стоимость сделки, ст. 39 ТК ЕАЭС) — если нет оснований сомневаться в цене. К цене добавляются: транспорт до места ввоза (ст. 40 п. 4), страховка, роялти (ст. 40 п. 7 — после решения СКЭС ВС по делу «Фанагория» № 308-ЭС23-29565), дивиденды/часть дохода (ст. 40 п. 3 — по делу «Шанель» № 305-ЭС22-11464). Занижение стоимости влечёт КТС, доначисление и штраф.
4. Подача ДТ. Декларация подаётся электронно через АПС «АИСТ-М» или «АИСТ РТ-21». С 2022 года более 99% деклараций подаются в электронной форме. Декларант — юрлицо или таможенный представитель, действующий по договору.
5. Таможенный контроль и выпуск. Срок выпуска — 1 рабочий день (ст. 119 ТК ЕАЭС). При запросе дополнительных документов срок продлевается до 10 рабочих дней. При обеспечении уплаты (ст. 64, 121 ТК ЕАЭС) возможен выпуск под обеспечение — товар передаётся декларанту до завершения проверки таможенной стоимости.
6. Уплата таможенных платежей. По ИМ 40 уплачиваются: ввозная таможенная пошлина (ставка по ЕТТ ЕАЭС), НДС (20% или 10%), акциз (для подакцизных товаров), таможенный сбор за совершение таможенных операций (ст. 47 ФЗ-289). Уплата производится до выпуска или одновременно с ним.

Как таможня проверяет таможенную стоимость при ИМ 40 и что происходит после выпуска

Контроль таможенной стоимости — главный операционный риск при ИМ 40. Таможня вправе проводить проверку как до выпуска, так и в течение 3 лет после него (ст. 310 ТК ЕАЭС, ст. 332–333 ТК ЕАЭС). По данным ФТС за 2024 год, доначисления по итогам постконтроля превысили 43 млрд руб. — рост 67% к 2023 году.

Алгоритм КТС-проверки выглядит так: таможенный орган выявляет «признаки недостоверности» стоимости (как правило, сравнивает с ИТС — индексом таможенной стоимости по однородным товарам), запрашивает дополнительные документы (срок представления — обычно 10 рабочих дней), а затем либо принимает решение о КТС, либо прекращает проверку. Решение о КТС фиксируется в КДТ (ст. 313 ФЗ-289).

Обжалование решения о КТС — ведомственное в течение 3 месяцев со дня вручения (гл. 51 ФЗ-289, ст. 285–297), судебное — в арбитражном суде по ст. 198 АПК РФ без ограничения срока при условии уважительных причин пропуска. По статистике 2023 года, 3 399 таможенных дел рассматривались в арбитражных судах; в пользу плательщиков — 46,6%. Ведомственное обжалование — от 35% до 45% удовлетворённости (данные 2018–2024). Подробнее об инструментах защиты — в разделе защита по КТС.

Кейс. Северо-Западный ФО, осень 2024. Декларант — импортёр промышленного оборудования — подал ДТ по ИМ 40 с заявленной стоимостью сделки. Балтийская таможня инициировала КТС, сославшись на отклонение от ИТС на 38%, и доначислила пошлины и НДС в диапазоне 9–11 млн руб. Декларант представил банковские выписки, прайс-листы производителя, экспортную декларацию страны отправления и аудиторское заключение о рыночности цены. Ведомственная жалоба в СЗТУ была подана в течение 6 недель после вручения КДТ. РТУ отменило решение о КТС в полном объёме — таможня не представила доказательств зависимости между покупателем и продавцом, влияющей на цену (ст. 39 ТК ЕАЭС).

Когда применять выпуск под обеспечение и чем это отличается от стандартного выпуска

Выпуск под обеспечение (ст. 121 ТК ЕАЭС) позволяет получить товар на склад до завершения проверки таможенной стоимости или классификации. Декларант вносит обеспечение — денежный залог или банковскую гарантию — в размере разницы между заявленными и предполагаемыми таможенными платежами. Срок проверки при этом варианте — до 30 calendar days (для стандартных товаров) или до срока завершения экспертизы.

Выпуск под обеспечение особенно актуален при срочных поставках: задержка товара на складе временного хранения обходится декларанту в плату за хранение плюс риски срыва производственного графика. При этом сумма обеспечения замораживает оборотный капитал — финансовый директор обязан учитывать этот фактор в кассовом планировании.

Если таможня по итогам проверки подтверждает заявленную стоимость — обеспечение возвращается. Если выносит решение о КТС — обеспечение засчитывается в счёт доначисленных платежей, остаток или недостача урегулируются дополнительно. Сопровождение споров о КТС доступно в рамках услуги защита при проверках ФТС.

Какие ошибки при декларировании по ИМ 40 влекут административную или уголовную ответственность

Три наиболее частых нарушения по процедуре ИМ 40 и их правовые последствия:

• Недостоверная классификация товара (неверный код ТН ВЭД). Ответственность — ч. 2 ст. 16.2 КоАП: штраф от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных таможенных платежей (с учётом поправок ФЗ-560 от 29.12.2025, вступивших в силу 09.01.2026). Уплата штрафа не освобождает от доначисления самих платежей и пеней. При систематическом характере и умысле — возможна квалификация по ст. 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей): крупный размер для юрлица — свыше 6 млн руб., особо крупный — свыше 19 млн руб.
• Занижение таможенной стоимости. То же основание — ч. 2 ст. 16.2 КоАП. Подпись ВЭД-директора под ДТ с заведомо заниженной стоимостью становится ключевым доказательством умысла при возбуждении уголовного дела. ФТС первым вызывает на допрос именно руководителя ВЭД-отдела — как лицо, подписавшее документы.
• Непредставление или несвоевременное представление документов при камеральной проверке. Ответственность — ст. 16.12 КоАП. Срок представления документов по запросу таможни при постконтроле — установлен в уведомлении; нарушение автоматически усиливает подозрения таможенного органа и лишает декларанта процессуальных аргументов.

Срок привлечения к административной ответственности по делам, связанным с нарушением таможенных правил, — 2 года с момента обнаружения (ст. 4.5 КоАП). Таможня вправе обнаружить нарушение в ходе постконтроля — то есть в течение 3 лет после выпуска (ст. 310 ТК ЕАЭС). Пересечение этих сроков создаёт зону риска, в которой компания де-факто уязвима на протяжении всего периода постконтроля.

Кейс. Приволжский ФО, зима 2025. ВЭД-директор промышленного холдинга получил уведомление о камеральной таможенной проверке (ст. 332 ТК ЕАЭС) по поставкам комплектующих за 2022–2023 годы. Таможня запросила 47 позиций документов, в том числе лицензионные соглашения, которые декларант счёл коммерческой тайной и частично не представил. Это дало таможне основания применить резервный метод определения стоимости (ст. 45 ТК ЕАЭС) и доначислить платежи в диапазоне 14–18 млн руб. После привлечения юридической команды была подана ведомственная жалоба с полным пакетом документов и правовой позицией о неприменимости резервного метода при наличии сделки с независимым продавцом. Жалоба удовлетворена частично: доначисление снижено на 60%.

Матрица сценариев: ИМ 40 на практике

Сценарий 1. Стандартная поставка без признаков риска

Ситуация: товар включён в «зелёный» профиль риска, стоимость выше ИТС, документы полные.

Доказательства: инвойс, контракт, банковская выписка об оплате.

Вероятный исход: выпуск за 1 рабочий день без дополнительных запросов.

Стратегия: поддерживать досье на поставщика, хранить первичные документы не менее 5 лет.

Сценарий 2. КТС при подаче ДТ (до выпуска)

Ситуация: таможня выявила отклонение стоимости от ИТС, запросила дополнительные документы.

Доказательства: прайс-лист производителя, экспортная декларация, аудиторское заключение о рыночности цены, история предыдущих поставок по той же цене.

Вероятный исход: при полном пакете — подтверждение метода 1; при неполном — КТС и выпуск под обеспечение.

Стратегия: подать мотивированные письменные пояснения в течение срока, установленного таможней; запросить выпуск под обеспечение для минимизации простоя товара.

Сценарий 3. КТС после выпуска (постконтроль)

Ситуация: камеральная проверка инициирована через 1,5–2 года после выпуска; таможня запрашивает первичные документы.

Доказательства: весь первичный архив поставки, включая переписку с поставщиком, банковские выписки, складские документы.

Вероятный исход: при полном архиве — шанс на сохранение метода 1; при утрате документов — резервный метод (ст. 45 ТК ЕАЭС) и максимальное доначисление.

Стратегия: внедрить систему архивирования таможенных досье; привлечь юридическую команду с первого запроса таможни, не дожидаясь вынесения КДТ. Подробнее — в разделе ВЭД-комплаенс.

Сценарий 4. Ошибка в коде ТН ВЭД, обнаруженная при проверке

Ситуация: таможня классифицировала товар иначе, чем декларант; разница в ставках пошлин — 10 и более процентных пунктов.

Доказательства: техническая документация, экспертное заключение специалиста по ТН ВЭД, ссылки на ОПИ (ст. 20 ТК ЕАЭС) и пояснения к ТН ВЭД.

Вероятный исход: при отсутствии экспертизы — решение таможни о классификации устоит; при наличии — 40–50% шанс отмены в ведомственном порядке. СКЭС ВС в деле № 303-ЭС24-5522 указала: при спорной классификации суд вправе назначить специалиста вне зависимости от позиции сторон.

Стратегия: при нестандартных товарах получать предварительное решение о классификации до поставки (ст. 21 ТК ЕАЭС); при споре — обратиться за сопровождением классификационного спора.

Чек-лист: что подготовить для безопасного декларирования по ИМ 40

• Внешнеторговый контракт и спецификация с указанием цены на условиях поставки (Incoterms 2020).
• Коммерческий инвойс с разбивкой по позициям, единицам измерения и ценам.
• Упаковочный лист с весовыми и объёмными характеристиками.
• Транспортные документы: CMR (автодоставка), коносамент (морской путь), AWB (авиа).
• Страховой полис или справка о стоимости страхования.
• Платёжные документы, подтверждающие реальную уплату цены (банковские выписки, SWIFT).
• Прайс-лист производителя (желательно с датой и подписью уполномоченного лица).
• Экспортная таможенная декларация страны отправления (если доступна).
• Технические паспорта, каталоги, сертификаты соответствия — для подтверждения классификации.
• Лицензионные соглашения, договоры на выплату роялти — при наличии (ст. 40 п. 7 ТК ЕАЭС).
• Разрешительные документы: сертификат СТ-1/EAV/Form A при заявлении тарифных преференций (ст. 28–37 ТК ЕАЭС).
• Предварительное решение о классификации (при наличии) или предварительное решение о происхождении.