Переработка для внутреннего потребления ИМ 91

Что представляет собой ИМ 91 и чем она отличается от выпуска для внутреннего потребления

Процедура переработки для внутреннего потребления (код ИМ 91) позволяет ввезти иностранное сырьё, материалы или комплектующие без уплаты ввозных таможенных пошлин на входе, переработать их на территории ЕАЭС и уплатить пошлины уже с продуктов переработки — по ставкам, установленным для готовых изделий. Если ставка на готовое изделие ниже ставки на сырьё, возникает прямая экономия. Именно этим ИМ 91 отличается от стандартного выпуска для внутреннего потребления (ИМ 40), при котором пошлина уплачивается сразу и по ставке, применимой к ввозимому товару.

Процедура закреплена в ст. 181–187 ТК ЕАЭС. Перечень товаров, в отношении которых она допускается, устанавливается национальным законодательством государства — члена ЕАЭС, на территории которого осуществляется переработка. В России такой перечень утверждается Правительством РФ. Если товар не включён в перечень, применять ИМ 91 нельзя — это распространённая ошибка на стадии планирования ВЭД-операции.

Принципиальное условие: переработка должна быть реальной, а не фиктивной. Таможенный орган вправе проверить, что продукт переработки действительно получен в результате заявленных операций. Операции по переработке перечислены в ст. 181 ТК ЕАЭС: изготовление товаров (включая монтаж, сборку, разборку), обработка, ремонт, переработка в смысле изменения состава и свойств.

Кто вправе применять процедуру и как получить разрешение

Декларантом по ИМ 91 выступает лицо, которое будет осуществлять переработку или организует её выполнение, — как правило, производитель или импортёр-заказчик. Для помещения товаров под процедуру необходимо разрешение на переработку для внутреннего потребления (ст. 184 ТК ЕАЭС). В России разрешение выдаёт таможенный орган в форме самой декларации на товары либо отдельного документа.

В разрешении фиксируются:

• описание иностранных товаров и продуктов переработки;
• нормы выхода продуктов переработки;
• способ идентификации иностранных товаров в продуктах переработки;
• срок переработки (не более 3 лет — ст. 185 ТК ЕАЭС, с возможностью продления);
• место переработки.

Нормы выхода — один из ключевых параметров. Таможенный орган вправе оспорить заявленные нормы, если они не соответствуют технологическому регламенту или отраслевым стандартам. Завышенные нормы выхода могут расцениваться как способ занизить базу для исчисления пошлин с продуктов переработки. Это прямой риск доначислений при постконтроле — по данным ФТС за 2024 год, объём доначислений по результатам контроля после выпуска превысил 43 млрд рублей, увеличившись на 67% к 2023 году.

Как рассчитываются таможенные платежи при ИМ 91

При помещении иностранных товаров под ИМ 91 ввозные таможенные пошлины и налоги не уплачиваются. Обеспечение уплаты, как правило, предоставляется в соответствии со ст. 64 ТК ЕАЭС. НДС на стадии ввоза также не взимается.

При выпуске продуктов переработки для внутреннего потребления (завершение процедуры) исчисляются и уплачиваются:

• ввозная таможенная пошлина — по ставке ЕТТ ЕАЭС, применимой к продуктам переработки на дату принятия декларации о завершении;
• НДС — по ставке, установленной для продуктов переработки;
• таможенные сборы.

Если ставка на продукт переработки выше ставки на исходный товар, экономического смысла в ИМ 91 нет. Поэтому предварительный анализ ставок ЕТТ по ТН ВЭД сырья и готовой продукции — обязательный первый шаг. Споры о классификации ТН ВЭД нередко возникают именно на этапе завершения процедуры, когда таможенный орган переквалифицирует продукт переработки в иную товарную позицию с более высокой ставкой.

Какие операции считаются переработкой и как подтвердить идентификацию

ТК ЕАЭС предусматривает несколько способов идентификации иностранных товаров в продуктах переработки (ст. 186 ТК ЕАЭС):

• проставление декларантом, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки;
• подробное описание, фотографирование, изображение в масштабе;
• сопоставление предварительно отобранных проб или образцов;
• использование имеющейся маркировки, в том числе серийных номеров;
• иные способы, принятые таможенным органом.

На практике наиболее надёжным инструментом служит технологический регламент переработки, утверждённый на предприятии, в сочетании с актами списания сырья по партиям. Если переработчик и декларант — разные юридические лица, потребуется договор на переработку и документальное подтверждение передачи сырья.

Таможенный орган при постконтроле вправе запросить производственные журналы, накладные на передачу сырья, акты выпуска готовой продукции — всё это входит в стандартный перечень при камеральной проверке по ст. 332 ТК ЕАЭС. Срок хранения документов должен перекрывать трёхлетний срок контроля после выпуска (ст. 310 ТК ЕАЭС).

Кейс. Центральный ФО, осень 2024. Производитель автокомпонентов ввёз стальной прокат в рамках ИМ 91 и завершил процедуру, задекларировав продукты переработки как штампованные детали кузова (ТН ВЭД 8708). Балтийская таможня при постконтроле усомнилась в правомерности применённых норм выхода и переклассифицировала часть продуктов в позицию 7326 (прочие изделия из стали) с более высокой ставкой пошлины. Доначисление составило 8–11 млн рублей. В ходе ведомственного обжалования по ст. 286–291 ФЗ-289 сторона защиты представила заключение аккредитованного технического эксперта и производственные регламенты. РТУ отменило решение о классификации в части, доначисление сократилось до 1,4 млн рублей.

Когда ИМ 91 выгоднее других процедур переработки

ТК ЕАЭС предусматривает три процедуры переработки: переработку на таможенной территории (ТТ), переработку для внутреннего потребления (ИМ 91) и переработку вне таможенной территории (ВТ). Выбор зависит от нескольких факторов.

Переработка на таможенной территории (ст. 173–179 ТК ЕАЭС)

Продукты переработки вывозятся за пределы ЕАЭС. Пошлины и налоги при ввозе не уплачиваются, но продукт должен быть экспортирован. Если конечный рынок сбыта — ЕАЭС, этот режим не подходит.

Переработка для внутреннего потребления (ИМ 91)

Продукты переработки остаются на территории ЕАЭС и выпускаются для внутреннего потребления. Экономия достигается за счёт разницы в ставках пошлин. Применима только для товаров из правительственного перечня.

Переработка вне таможенной территории

Товары ЕАЭС вывозятся для переработки за рубежом и возвращаются. Актуально при отсутствии производственных мощностей внутри ЕАЭС.

Для ВЭД-директора, организующего производственный импорт, ИМ 91 наиболее интересна при одновременном выполнении трёх условий: товар включён в разрешённый перечень, ставка пошлины на продукт переработки ниже ставки на сырьё, и предприятие готово обеспечить документальное сопровождение в течение всего срока переработки плюс три года постконтроля.

Каковы типичные нарушения и риски при применении ИМ 91

По сложившейся практике арбитражных судов в 2024–2026 годах и результатам проверок ФТС выделяются следующие типовые нарушения:

• Несоответствие фактического выхода продуктов заявленным нормам. Таможенный орган вправе провести технологическую экспертизу. Отклонение норм выхода в большую сторону влечёт доначисление пошлин с «лишних» продуктов переработки.
• Нарушение срока переработки. Если переработка не завершена в установленный срок без продления, товары считаются помещёнными под выпуск для внутреннего потребления с даты помещения под ИМ 91 — с начислением пеней за весь период (ст. 185 ТК ЕАЭС).
• Неправильная классификация продуктов переработки. Ошибка в коде ТН ВЭД продукта влечёт применение неверной ставки пошлины. Риск особенно высок при переходе сырья из одной группы ТН ВЭД в продукт из другой группы: таможенный орган вправе не согласиться с классификацией декларанта. По делу СКЭС ВС № 303-ЭС24-5522 суд подтвердил, что при спорной классификации необходимо заключение специалиста.
• Отсутствие идентификации иностранных товаров в продуктах переработки. Без документального подтверждения связи между партией сырья и партией готовой продукции таможенный орган вправе отказать в завершении процедуры по ИМ 91.
• Применение процедуры к товарам, не включённым в перечень. Является основанием для отказа в выпуске и привлечения к ответственности по ст. 16.2 КоАП РФ — штраф от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей.

Срок ведомственного обжалования решений таможенного органа по итогам постконтроля составляет 3 месяца со дня получения решения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока доступен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ. Пропуск трёхмесячного срока существенно сужает процессуальные возможности.

Как выстроить комплаенс при работе по ИМ 91

Для ВЭД-директора, подпись которого стоит на декларациях, системный комплаенс по ИМ 91 включает несколько уровней контроля.

На стадии планирования

• Проверить наличие товара в правительственном перечне товаров, допускаемых к переработке для внутреннего потребления.
• Сравнить ставки ЕТТ ЕАЭС для сырья и для предполагаемых продуктов переработки — с учётом конкретных кодов ТН ВЭД.
• Запросить предварительное классификационное решение по ст. 20–21 ТК ЕАЭС: оно действует 5 лет и обязательно для таможенного органа. Споры о классификации ТН ВЭД дешевле предотвратить, чем оспаривать.
• Рассчитать экономическую целесообразность с учётом затрат на обеспечение уплаты, ведение документооборота и стоимости комплаенса.

На стадии исполнения

• Утвердить технологический регламент переработки с нормами выхода, согласованными с таможенным органом.
• Вести пооперационный учёт движения сырья и полуфабрикатов.
• Контролировать сроки переработки: за 1–2 месяца до истечения срока инициировать продление или готовить документы для завершения процедуры.
• Хранить производственную документацию не менее 3 лет после завершения процедуры — с учётом срока постконтроля по ст. 310 ТК ЕАЭС.

При получении запроса таможенного органа

• В рамках камеральной проверки (ст. 332 ТК ЕАЭС) документы предоставляются в срок, установленный в требовании. Непредоставление — самостоятельное основание для привлечения к ответственности.
• До ответа на запрос — привлечь таможенного юриста для анализа запроса: часть запрашиваемых сведений может выходить за рамки компетенции таможенного органа при данном виде проверки.

Кейс. Приволжский ФО, зима 2025. Химический завод применял ИМ 91 при переработке импортных мономеров в полимерную продукцию. В ходе выездной таможенной проверки (ст. 333 ТК ЕАЭС) орган установил расхождение между заявленными нормами выхода и фактическими производственными данными по трём партиям за 2022–2023 годы. Доначисление составило 14–18 млн рублей пошлин и НДС плюс пени. Поскольку постконтроль охватывает 3 года, под проверку попали операции, которые декларант считал уже закрытыми. Своевременное обращение за ВЭД-комплаенсом до начала проверки позволило бы устранить расхождения в нормах выхода на этапе корректировки разрешения.

Матрица сценариев: ИМ 91 и типовые споры

Сценарий 1: таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку

Доказательства. Технологический регламент, коды ТН ВЭД сырья и продуктов, расчёт норм выхода, подтверждение наличия производственных мощностей.

Вероятный исход без защиты. Товар придётся декларировать по ИМ 40 с уплатой пошлин по ставке сырья — потеря запланированной экономии.

Стратегия. Ведомственная жалоба в вышестоящий таможенный орган (срок — 3 месяца, ст. 286 ФЗ-289) с приложением заключения классификационного эксперта. Параллельно — запрос предварительного классификационного решения для будущих поставок.

Сценарий 2: постконтроль выявил завышение норм выхода

Доказательства. Производственные журналы, акты списания, данные складского учёта, заключение технологического эксперта об отраслевых нормах.

Вероятный исход без защиты. Доначисление пошлин на «сверхнормативный» выход продуктов, штраф по ст. 16.2 КоАП ч. 2 от ½ до 2-кратной суммы доначисленных платежей, пени.

Стратегия. Оспорить методику расчёта норм выхода, применённую таможенным органом. Привлечь отраслевого технического эксперта. При наличии оснований — подать жалобу в РТУ с требованием исключить из расчёта технологические потери, признанные нормативными.

Сценарий 3: переклассификация продуктов переработки с более высокой ставкой

Доказательства. Предварительное классификационное решение (если получено), техническая документация на продукт, заключение специалиста по ТН ВЭД, ссылки на Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС.

Вероятный исход без защиты. Доначисление по новой ставке плюс штраф. По практике арбитражных судов 2024–2026 годов, суды в 46,6% таможенных споров встают на сторону плательщика — при наличии надлежащей доказательной базы.

Стратегия. Оспорить классификационное решение через ведомственное обжалование, а при отказе — в арбитражном суде по ст. 198 АПК РФ. Ключевой аргумент — соответствие продукта ОПИ 1 ТН ВЭД (текст товарной позиции) или ОПИ 3(b) (существенный характер).

Сценарий 4: нарушен срок переработки

Доказательства. Переписка с контрагентами об обстоятельствах, препятствовавших переработке, документы о форс-мажоре или административных задержках.

Вероятный исход без защиты. Доначисление пошлин и налогов с даты помещения товаров под ИМ 91 плюс пени за весь период. Возможна ответственность по ст. 16.22 КоАП за нарушение сроков.

Стратегия. При наличии оснований — ходатайство о продлении срока до его истечения. После истечения — оспаривать размер доначисленных пеней и правомерность применения обратной силы ставок.

Чек-лист ВЭД-директора: что подготовить для работы по ИМ 91

• Проверить включение товара в правительственный перечень допустимых к переработке для внутреннего потребления.
• Определить коды ТН ВЭД сырья и продуктов переработки; при неоднозначности — получить предварительное классификационное решение (действует 5 лет).
• Сравнить ставки ЕТТ ЕАЭС: убедиться, что ставка на продукт переработки ниже ставки на сырьё.
• Разработать и утвердить технологический регламент с нормами выхода, подтверждёнными отраслевыми стандартами или заключением эксперта.
• Согласовать способ идентификации иностранных товаров в продуктах переработки с таможенным органом.
• Рассчитать и предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей (ст. 64 ТК ЕАЭС).
• Выстроить пооперационный производственный учёт и архивацию документов на срок не менее 3 лет после завершения процедуры.
• Установить внутренний дедлайн для мониторинга срока переработки: продление инициировать не позднее чем за 60 дней до истечения.
• При получении запроса в рамках камеральной или выездной проверки — до ответа проконсультироваться с таможенным юристом о составе и объёме предоставляемых сведений.
• Для операций с высокой суммой платежей — рассмотреть абонентское ВЭД-сопровождение для превентивного контроля рисков.