Зачёт переплаты: позиция ВС — позиция ВС РФ

Зачёт переплаты таможенных платежей: почему это проблема крупного бизнеса

Собственник бизнеса, чья компания ведёт регулярный импорт, в большинстве случаев не видит переплату таможенных платежей как актив. Деньги уплачены, товар выпущен, счёт закрыт. Между тем по данным ФТС за 2024 год постконтрольные доначисления превысили 43 млрд рублей — и это только доначисления. Зеркальная сторона той же медали — переплаты, которые остаются на едином лицевом счёте декларанта или теряются вовсе.

Переплата возникает в трёх типичных ситуациях. Первая — таможня скорректировала стоимость (КТС), декларант уплатил доначисленные платежи под угрозой задержки выпуска, а суд впоследствии признал КТС незаконной. Вторая — декларант самостоятельно заявил завышенную стоимость из-за ошибки в методе или документах. Третья — изменилась классификация ТН ВЭД: первоначальная ставка оказалась выше, чем по правильному коду.

Во всех трёх случаях возникает вопрос: можно ли зачесть переплату в счёт будущих платежей или вернуть деньги? Ответ зависит от того, какую правовую позицию занял Верховный суд и как её применять в конкретном споре.

Какие позиции СКЭС ВС РФ определяют практику зачёта переплаты?

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда выработала несколько взаимосвязанных правовых позиций, которые напрямую влияют на исходы споров о зачёте переплаты.

Позиция 1. Незаконная КТС — основание для полного зачёта без «срезки» по методу

СКЭС в деле № 305-ЭС22-11464 («Шанель», 2023) подтвердила: если корректировка таможенной стоимости признана незаконной, декларант вправе требовать возврата всех платежей, уплаченных сверх сумм, исчисленных по первоначально заявленному методу. Таможня не вправе удерживать разницу, ссылаясь на то, что декларант «всё равно должен был» применить иной метод.

Позиция 2. Роялти и дивиденды: разграничение включаемых и не включаемых выплат

В деле № 308-ЭС23-29565 («Фанагория», 2024) СКЭС разграничила роялти, включаемые в таможенную стоимость по пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, и платежи, которые не связаны с условием продажи товара. Если роялти выплачиваются по лицензионному договору, не обусловленному поставкой конкретных партий, включение их в ТС незаконно. Переплата, возникшая из-за такого включения, подлежит зачёту в полном объёме.

Позиция 3. Специалист по классификации — не роскошь, а процессуальный аргумент

В деле № 303-ЭС24-5522 (2025) СКЭС прямо указала: при споре о классификации ТН ВЭД суд обязан привлечь специалиста или оценить представленное стороной заключение. Решение таможни о реклассификации, принятое без надлежащей экспертизы, не может служить основанием для удержания образовавшейся переплаты. Это означает: если переплата возникла из-за неверной классификации и декларант оспорил её с заключением эксперта — шансы на зачёт кратно выше.

Позиция 4. Срок исковой давности исчисляется с момента, когда плательщик узнал о нарушении

Ряд определений СКЭС 2022–2024 годов закрепил правило: трёхлетний срок на возврат/зачёт (ст. 67 ФЗ-289) исчисляется не с даты уплаты, а с момента, когда декларант получил или мог получить решение таможни, из которого следует факт переплаты. Для КТС это — дата вручения КДТ. Для реклассификации — дата решения о классификации.

Кейс. Северо-Западный ФО, осень 2024. Импортёр промышленного оборудования оспорил три КТС, выставленные Балтийской таможней в 2022–2023 годах. Суммарная переплата составляла от 38 до 52 млн рублей. Таможня настаивала на пропуске срока по двум КТС — формально три года с даты уплаты истекли. Защита представила переписку с таможенным постом, из которой следовало, что финальные КДТ вручены позднее даты зачисления платежей. СКЭС поддержала позицию о «знании»: срок восстановлен по двум эпизодам, зачёт проведён полностью. По третьему эпизоду дело направлено на новое рассмотрение в части процентов.

Что решил Конституционный суд в деле № 34-П от 16 октября 2025 года?

Постановление КС № 34-П стало рубежным для практики переплат, связанных со страной происхождения товара. Суд рассмотрел ситуацию, в которой декларант применял тарифные преференции на основании сертификата СТ-1, впоследствии отозванного уполномоченным органом страны экспорта. Таможня потребовала доплаты пошлин за три года ретроспективно.

КС сформулировал несколько принципиальных выводов.

• Добросовестный декларант не несёт риски ненадлежащего поведения иностранного органа. Если декларант представил подлинный сертификат, а его аннулирование произошло по основаниям, не связанным с действиями декларанта, взыскание ретроактивных платежей нарушает принцип правовой определённости (ст. 1, 8, 57 Конституции).
• Переплата, возникшая из-за ретроактивного пересмотра преференций, подлежит зачёту. КС прямо указал: у государства нет оснований удерживать платежи, если добросовестность декларанта подтверждена и нарушение допущено иностранным уполномоченным органом.
• Норма ст. 314 ФЗ-289 (пересмотр происхождения) применяется конституционно-ограничительно. Её нельзя толковать как безусловное основание для доначислений вне зависимости от вины декларанта. Суды обязаны проверять добросовестность.

Практическое значение № 34-П выходит за рамки споров о происхождении. КС подтвердил системный принцип: переплата, вызванная ненадлежащими действиями публичной власти или третьих лиц вне контроля декларанта, не может оставаться в бюджете без компенсации. Этот принцип — прямой аргумент в любом споре о зачёте, где таможня уклоняется от возврата средств.

Срок ведомственного обжалования решения о КТС или классификации составляет 3 месяца с даты вручения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения срока зачёт возможен только через арбитражный суд по ст. 198 АПК РФ — и каждый пропущенный месяц сужает доказательную базу.

Как использовать практику ВС и КС в споре о зачёте переплаты?

Позиции СКЭС и КС не работают автоматически. Их применение требует последовательной доказательственной стратегии.

Шаг 1. Идентифицировать природу переплаты

Переплата по незаконной КТС, переплата из-за неверной классификации и переплата вследствие пересмотра преференций — три разных правовых основания. Каждое из них опирается на свою цепочку норм и свою линию практики СКЭС. Смешение оснований в одном заявлении ослабляет позицию: таможня и суд получают возможность отклонить требование «в части».

Шаг 2. Собрать доказательный пакет по каждому эпизоду

• Копия ДТ и КДТ с отметками о дате вручения — для исчисления срока.
• Платёжные документы, подтверждающие фактическую уплату доначисленных сумм.
• Решение таможни о КТС, классификации или пересмотре происхождения — оригинал или заверенная копия.
• Экспертное заключение по классификации (если спор о ТН ВЭД) — по требованиям дела № 303-ЭС24-5522.
• Переписка с таможенным органом, подтверждающая момент «осведомлённости» о переплате.
• Расчёт суммы переплаты с разбивкой по видам платежей (пошлина, НДС, сборы).

Шаг 3. Выбрать маршрут: ведомственное обжалование или суд

Ведомственное обжалование через РТУ или ФТС (гл. 51 ФЗ-289) даёт 35–45% вероятность удовлетворения жалобы по данным за 2018–2024 годы. Преимущество — срок рассмотрения 1 месяц, меньше расходов. Недостаток — таможня нередко уклоняется от содержательного анализа практики ВС, ссылаясь на «иные обстоятельства дела».

Арбитражный суд в 2023 году рассмотрел 3 399 таможенных дел, из них 46,6% — в пользу плательщиков. При наличии определений СКЭС, прямо применимых к спору, процент выше: суды первой инстанции всё активнее ссылаются на практику Верховного суда как обязательную (ст. 170 АПК РФ, п. 4).

Шаг 4. Включить требование о процентах

Ст. 67 ФЗ-289 предусматривает начисление процентов на сумму излишне уплаченных таможенных платежей за период с даты уплаты по дату фактического возврата. Ставка привязана к ключевой ставке ЦБ. При переплатах в диапазоне десятков миллионов рублей и многомесячных разбирательствах сумма процентов становится существенной частью требования.

Кейс. Уральский ФО, зима 2025. Производственная компания-импортёр (собственник — физическое лицо, резидент РФ) оспаривала включение роялти в таможенную стоимость поставок из Германии. Переплата за 2021–2023 годы составляла от 28 до 41 млн рублей. Таможня отказала в зачёте, сославшись на то, что лицензионное соглашение предусматривало платежи «в связи с использованием торгового знака на территории РФ при реализации товара» — формулировку, которую таможня квалифицировала как условие продажи. Защита представила анализ дела «Фанагория» (№ 308-ЭС23-29565): соглашение регулировало права на территории всей ЕАЭС и не обусловливало конкретные поставки. Арбитражный суд первой инстанции признал отказ незаконным; зачёт проведён в полном объёме плюс проценты за 11 месяцев разбирательства.

Каковы реальные шансы выиграть спор о зачёте переплаты?

Шансы нельзя оценить абстрактно: они зависят от природы переплаты, полноты доказательной базы и выбранного маршрута. Тем не менее можно выделить три сценария с разным уровнем прогнозируемости.

Сценарий А. Переплата по незаконной КТС, подтверждённой судебным актом

Ситуация: суд уже признал КТС незаконной, декларант подал заявление о зачёте.
Доказательства: вступивший в силу судебный акт, расчёт переплаты, платёжные документы.
Вероятный исход: зачёт в административном порядке или через суд с вероятностью выше 70%. Риск — технические задержки таможни и спор о сумме процентов.
Стратегия: подать заявление немедленно после вступления акта в силу; включить требование о процентах; при уклонении таможни — заявление об оспаривании бездействия в суд.

Сценарий Б. Переплата из-за ошибки в классификации ТН ВЭД

Ситуация: декларант самостоятельно или по совету брокера применил код с более высокой ставкой; верный код подтверждён предварительным решением ФТС или экспертизой.
Доказательства: заключение специалиста (обязательно после дела № 303-ЭС24-5522), предварительное решение о классификации (действует 5 лет, ст. 21 ТК ЕАЭС), расчёт разницы ставок.
Вероятный исход: при наличии предварительного решения — высокий (60–75%); без него, только с экспертизой — 45–55% в суде первой инстанции.
Стратегия: получить предварительное решение до подачи следующей ДТ; использовать его как прецедентный аргумент по прошлым периодам; при споре — ссылаться на дело № 303-ЭС24-5522.

Сценарий В. Переплата из-за ретроактивного пересмотра происхождения

Ситуация: страна экспорта отозвала сертификат СТ-1; таможня доначислила платежи за прошлые периоды; декларант уплатил и теперь требует зачёта.
Доказательства: оригиналы сертификатов, переписка с иностранным органом (или официальный запрос через ТПП), документы о добросовестности при ввозе.
Вероятный исход: после КС № 34-П — 55–65% при доказанной добросовестности. Суды будут обязаны проверять вину декларанта, что принципиально меняет предыдущую практику.
Стратегия: акцент на добросовестности; ссылка на постановление КС № 34-П как основание для конституционного толкования ст. 314 ФЗ-289; при необходимости — жалоба в Конституционный суд по аналогичному основанию.

Штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП составляет от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей. Уплата штрафа не освобождает от доначисления самих платежей и пеней — то есть отказ от спора о зачёте переплаты при наличии параллельного административного дела может привести к двойным потерям.

Подробнее о стратегии защиты при проверке таможенного органа — на странице защита при проверках ФТС. Если переплата связана с КТС — алгоритм обжалования описан в разделе защита по КТС.

Что делать после получения определения ВС по вашему делу или по аналогичному спору?

Определение СКЭС — не автоматический «ключ» от казначейства. Нужна последовательность действий, иначе таможня либо уклонится от исполнения, либо исполнит решение в меньшем объёме.

Немедленные действия (до 10 рабочих дней)

• Получить заверенную копию определения ВС с отметкой о вступлении в силу.
• Проверить сумму в резолютивной части: иногда СКЭС направляет дело на новое рассмотрение в части процентов — это не повод откладывать зачёт основной суммы.
• Подать в таможенный орган заявление о зачёте (возврате) с приложением определения ВС, расчёта суммы и реквизитов. Форма — по приказу ФТС, срок рассмотрения — 10 рабочих дней (ст. 67 ФЗ-289).

Действия при уклонении таможни (10–30 дней)

• Если таможня не ответила в установленный срок или отказала — подать жалобу в РТУ или ФТС (гл. 51 ФЗ-289). Срок рассмотрения — 1 месяц.
• Параллельно подготовить заявление об оспаривании бездействия в арбитражный суд (ст. 198 АПК РФ). Подать его не позднее 3 месяцев с момента нарушения срока.
• Если таможня провела зачёт частично (занизила сумму процентов) — оспаривать разницу отдельным требованием.

Использование определения ВС как прецедента по иным периодам

Определение СКЭС по вашему делу распространяется только на него. Однако аналогичные эпизоды за иные периоды можно оспорить, ссылаясь на это определение как на сложившуюся правовую позицию. Суды первой инстанции вправе учитывать её при разрешении схожих споров — отказ суда её учесть является основанием для апелляции и кассации.

При переплатах, связанных с классификацией ТН ВЭД, после победы в суде имеет смысл запросить предварительное решение о классификации по ст. 21 ТК ЕАЭС: оно действует 5 лет и защищает от повторных споров по тому же коду. Подробнее — в разделе споры о классификации ТН ВЭД.

Мониторинг практики после определения

СКЭС периодически уточняет и развивает позиции. После получения определения по своему делу рекомендуется отслеживать новые определения по смежным вопросам — особенно по роялти, дивидендам и происхождению. Если новая позиция ВС расширяет ваши права (например, увеличивает период, за который можно требовать проценты), это основание для дополнительного требования.

Если размер переплаты и продолжительность разбирательств создают у собственника риски субсидиарной ответственности или вопросы о добросовестности корпоративного управления — эти риски следует оценить в рамках ВЭД-комплаенса до завершения спора.

Чек-лист: что подготовить для спора о зачёте переплаты

• Полный реестр ДТ за период, по которому предполагается переплата (с суммами уплаченных платежей по каждой ДТ).
• Копии КДТ с датами вручения — для исчисления срока по ст. 67 ФЗ-289.
• Платёжные поручения или выписки с единого лицевого счёта, подтверждающие уплату.
• Решения таможни о КТС, классификации или пересмотре происхождения — по каждому оспариваемому эпизоду.
• Экспертное заключение по классификации (если спор о ТН ВЭД) или заключение по методу определения ТС.
• Лицензионные соглашения, договоры о роялти, дивидендные политики — если переплата связана с дополнительными начислениями по ст. 40 ТК ЕАЭС.
• Сертификаты происхождения СТ-1/EAV/Form A и переписка с эмитентом — если спор о преференциях.
• Расчёт суммы переплаты с разбивкой: ввозная пошлина, НДС, таможенные сборы, проценты.
• Определения СКЭС ВС, прямо применимые к вашему спору (ссылки в мотивировочную часть жалобы).
• Постановление КС № 34-П от 16.10.2025 — если спор связан с происхождением или добросовестностью декларанта.