НДС при маркировке Честный знак

Как маркировка «Честный знак» меняет структуру НДС для импортёра

При ввозе маркируемых товаров финансовый директор работает одновременно с двумя потоками НДС. Первый — таможенный НДС, уплачиваемый на границе в составе таможенных платежей. Второй — «внутренний» НДС, предъявляемый оператором системы маркировки ЦРПТ за эмиссию кода DataMatrix. Эти два потока регулируются разными нормами, имеют разные сроки уплаты и разный порядок вычета. Смешение их в учёте порождает ошибки в декларации по НДС и риски при камеральной проверке ФНС.

Таможенный НДС исчисляется по правилам ст. 160 НК РФ. База — таможенная стоимость товара плюс таможенная пошлина плюс акциз (если применим). Ставка — 20% для большинства товарных групп, 10% — для товаров медицинского назначения, детского ассортимента и ряда продовольственных позиций. Уплата производится до или в момент подачи декларации на товары (ДТ). Принять его к вычету можно в периоде, когда товар принят к учёту, при наличии ДТ с отметкой «Выпуск разрешён» (ст. 172 НК РФ).

НДС с кода маркировки имеет иную природу. ЦРПТ выставляет счёт-фактуру на сумму от 50 до 60 копеек за один код с учётом НДС 20%. Сумма невелика, однако при объёме партии в несколько сотен тысяч единиц накопленный входящий НДС становится значимым. Ошибка в периоде принятия к вычету этого НДС — один из частых поводов для запроса пояснений при камеральной проверке по НДС.

Из чего складываются таможенные платежи при импорте маркируемых товаров?

Для финансового директора таможенные платежи — это управляемая статья бюджета, если понимать их состав. При ввозе в Россию из третьих стран платежи включают четыре компонента.

• Ввозная таможенная пошлина. Исчисляется от таможенной стоимости (адвалорная ставка), от количества товара (специфическая) или комбинированно. Ставки установлены Единым таможенным тарифом ЕАЭС (ЕТТ ЕАЭС) и привязаны к коду ТН ВЭД.
• НДС. База — таможенная стоимость плюс пошлина плюс акциз. Ставки 20% или 10% по НК РФ. Уплачивается в ФТС, но засчитывается как входящий НДС в декларации по НДС в ФНС.
• Акциз. Уплачивается при ввозе подакцизных товаров: алкоголь, табак, автомобили, топливо. Ставки — ст. 193 НК РФ. Для табачной и алкогольной продукции, подлежащей маркировке, акциз уплачивается до ввоза или в момент ввоза.
• Таможенный сбор за совершение таможенных операций. Фиксированные ставки по ПП РФ от 26.03.2020 № 342 — от 775 до 30 000 рублей за ДТ в зависимости от таможенной стоимости. Не является налогом, к вычету по НДС не принимается.

Отдельно — утилизационный сбор при ввозе колёсных транспортных средств, самоходных машин и ряда иной техники. Он не входит в расчёт таможенной стоимости, не облагается НДС и уплачивается напрямую в ФНС. С 01.12.2025 действуют ставки по ПП 1713 от 01.11.2025.

Как рассчитать таможенную стоимость — базу для НДС и пошлины?

Таможенная стоимость — главная переменная в формуле любого таможенного платежа. Основной метод — метод 1 (стоимость сделки, ст. 39 ТК ЕАЭС): фактически уплаченная или подлежащая уплате цена плюс дополнительные начисления по ст. 40 ТК ЕАЭС. К ним относятся: расходы на транспортировку до места ввоза на таможенную территорию ЕАЭС (пп. 4), лицензионные платежи и роялти, если они являются условием продажи (пп. 7), часть дохода от последующей перепродажи, причитающаяся продавцу (пп. 3).

Роялти в таможенной стоимости — зона повышенного внимания ФТС. В деле «Шанель» (СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464) Верховный суд подтвердил: роялти включаются в таможенную стоимость, если лицензиар и продавец связаны или лицензионный договор обусловливает сделку купли-продажи. Для финансового директора это означает: при наличии лицензионного договора с иностранным правообладателем маркируемых товаров необходима проверка каждой поставки на предмет включения роялти в базу НДС.

Аналогичная логика применяется к дивидендам. В деле «Фанагория» (СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565) суд указал: часть дохода покупателя от перепродажи, перечисляемая продавцу, включается в таможенную стоимость по пп. 3 ст. 40 ТК ЕАЭС. Финансовый директор, который контролирует потоки дивидендов иностранному участнику — поставщику товара, должен оценить этот риск заранее.

Кейс. Московский регион, осень 2024. Импортёр парфюмерно-косметической продукции (маркируется с 2020 года) ввозил товар по лицензионному договору с французским правообладателем. Роялти составляли 4% от оборота и перечислялись ежеквартально. При постконтрольной проверке по ст. 310 ТК ЕАЭС Центральная акцизная таможня доначислила пошлины и НДС на сумму в диапазоне 18–22 млн рублей, указав, что роялти являлись условием продажи. Финансовый директор не разграничил лицензионные платежи и стоимость сделки при расчёте таможенной стоимости за три года. Защита ФОРПОСТ оспорила включение роялти в базу, представив анализ лицензионного договора и доказательства независимости условий поставки от лицензионных условий. После ведомственной жалобы в РТУ доначисление снижено на 60%.

Когда ФТС вправе пересмотреть таможенную стоимость — и базу НДС — после выпуска товара?

Контроль после выпуска охватывает трёхлетний период (ст. 310 ТК ЕАЭС). По данным ФТС за 2024 год, доначисления по итогам постконтроля превысили 43 млрд рублей — рост 67% к 2023 году. Для финансового директора это означает: налоговое обязательство по таможенному НДС юридически не закрывается в момент выпуска товара.

Основания для пересмотра таможенной стоимости после выпуска:

• Выявление дополнительных начислений (роялти, дивиденды, транспорт), не включённых в ДТ.
• Установление взаимосвязи между продавцом и покупателем, повлиявшей на цену сделки.
• Получение ФТС информации о более высокой цене идентичных/однородных товаров (методы 2–3 по ст. 41–42 ТК ЕАЭС).
• Выявление недостоверных сведений в документах, представленных при декларировании.

При доначислении таможенного НДС финансовый директор сталкивается с двойным эффектом: помимо самого налога и пеней, ФТС вправе возбудить дело по ч. 2 ст. 16.2 КоАП — штраф от ½ до 2-кратной суммы неуплаченных платежей. Уплата штрафа не освобождает от погашения самого недоимки и пеней. Срок ведомственного обжалования решения о корректировке таможенной стоимости — 3 месяца со дня вручения (ст. 286 ФЗ-289). После истечения этого срока доступен только судебный путь по ст. 198 АПК РФ.

Как маркировка влияет на классификацию товара и ставку НДС?

Система «Честный знак» охватывает товарные группы с разными ставками НДС. Лекарственные препараты и медицинские изделия — 10%. Обувь, одежда, текстиль, шины, духи, фотокамеры, молочная продукция, вода — 20%. Ошибка в классификации кода ТН ВЭД влечёт применение неверной ставки НДС на границе. Это автоматически означает занижение или завышение входящего НДС в учёте.

Переклассификация — один из главных инструментов ФТС при постконтрольных проверках маркируемых групп. По позиции СКЭС ВС № 303-ЭС24-5522, при споре о классификации таможня обязана привлечь специалиста, а суд — исследовать технические характеристики товара, а не ограничиваться ссылкой на коммерческое наименование. Для финансового директора это аргумент: решение о классификации, вынесенное без экспертизы, оспоримо. Споры о классификации ТН ВЭД рассматриваются в рамках специализированной услуги.

Особый случай — одновременная маркировка и параллельный импорт. Часть маркируемых товарных групп (парфюмерия, одежда, обувь) попадает под ПП 506 и приказ Минпромторга 4769 от 26.09.2025 с основной частью, вступающей в силу с 27.05.2026. При ввозе товара из параллельного перечня без согласия правообладателя риск конфискации по ст. 14.10 КоАП сочетается с риском переклассификации и доначисления НДС. Финансовый директор должен разграничить эти риски до формирования бюджета поставки.

Какие документы подтверждают право на вычет таможенного НДС?

Вычет таможенного НДС — стандартная операция, но на практике она регулярно блокируется из-за технических ошибок. Для принятия к вычету необходимо одновременное выполнение трёх условий (ст. 171–172 НК РФ):

• Товар принят к бухгалтерскому учёту на основании первичных документов.
• Таможенный НДС фактически уплачен и подтверждён. Документ — ДТ с отметкой «Выпуск разрешён» и платёжное поручение (или чек об оплате через ЕЛС — единый лицевой счёт участника ВЭД).
• Товар предназначен для операций, облагаемых НДС.

Дополнительный документ при маркировке — УПД (универсальный передаточный документ) или счёт-фактура ЦРПТ на приобретение кодов маркировки. Входящий НДС с этого документа принимается к вычету в стандартном порядке через книгу покупок, но в периоде получения кодов, а не в периоде ввоза товара. Разрыв между этими периодами порождает вопросы автоматизированной системы контроля АСК НДС-2 ФНС.

При использовании специальных таможенных процедур — переработки на таможенной территории, временного ввоза, таможенного склада — НДС либо не уплачивается, либо уплачивается в особом порядке. Применение этих процедур к маркируемым товарам требует отдельного анализа, поскольку требования системы маркировки к нанесению кодов DataMatrix могут противоречить условиям процедуры (например, нанесение кода меняет вид товара, что несовместимо с процедурой временного ввоза).

Матрица рисков: сценарии для финансового директора

Сценарий 1: Роялти не включены в таможенную стоимость

Ситуация. Компания ввозит маркируемые товары под лицензионным договором. Роялти начисляются отдельно и не отражены в ДТ.

Доказательства ФТС. Лицензионный договор, платёжные поручения на роялти, анализ взаимосвязи условий поставки и лицензионных условий.

Вероятный исход. Корректировка таможенной стоимости за три года, доначисление пошлин и НДС, штраф по ч. 2 ст. 16.2 КоАП.

Стратегия защиты. Провести аудит лицензионных договоров до проверки. При наличии риска — добровольная подача КДТ (ст. 313 ФЗ-289) снижает штрафные риски. Полный анализ — в рамках ВЭД-комплаенса.

Сценарий 2: Переклассификация маркируемого товара

Ситуация. ФТС при постконтрольной проверке меняет код ТН ВЭД маркируемого товара, увеличивая ставку пошлины и НДС.

Доказательства ФТС. Техническое заключение таможенного эксперта, ссылка на ОПИ 1 или 3.

Вероятный исход. Доначисление пошлин и НДС, необходимость перевыпуска маркировочных кодов при изменении кода ТН ВЭД (требование системы «Честный знак»).

Стратегия защиты. Оспорить заключение таможенного эксперта, представить независимое экспертное заключение по ОПИ 3(b) или ОПИ 6. Ссылаться на позицию ВС № 303-ЭС24-5522. Подробнее — споры о классификации.

Сценарий 3: Несоответствие НДС в ДТ и в декларации по НДС

Ситуация. Таможенный НДС принят к вычету в периоде, не совпадающем с датой выпуска по ДТ. АСК НДС-2 выявляет разрыв.

Доказательства ФНС. Книга покупок, ДТ, платёжные документы по ЕЛС.

Вероятный исход. Требование ФНС о представлении пояснений, доначисление НДС за период ранее принятия товара к учёту.

Стратегия защиты. Выстроить регламент принятия к вычету таможенного НДС: дата выпуска по ДТ — триггер для отражения в книге покупок. Разрыв между уплатой авансом через ЕЛС и датой выпуска — типовая ошибка, устраняется внутренним регламентом учёта.

Сценарий 4: Параллельный импорт маркируемых товаров

Ситуация. Компания ввозит маркируемые товары в рамках ПП 506, товар входит в перечень Минпромторга с ограничениями.

Доказательства. Сверка кода ТН ВЭД и торговой марки с актуальным перечнем приказа 4769 от 26.09.2025.

Вероятный исход. При нахождении в «исключённой» части перечня — конфискация по ст. 14.10 КоАП + доначисление таможенных платежей при выявлении ошибок в ДТ.

Стратегия защиты. Проверять перечень до каждой поставки. С 27.05.2026 основная часть приказа 4769 вступает в силу — необходима ревизия товарного портфеля. Подробнее — параллельный импорт.

Чек-лист: что подготовить финансовому директору при маркировке и ВЭД

• Провести сверку кодов ТН ВЭД по всему импортному ассортименту, подлежащему маркировке; зафиксировать применённые ставки пошлины и НДС.
• Проверить лицензионные и дистрибьюторские договоры на предмет роялти и условий, влияющих на таможенную стоимость (ст. 40 ТК ЕАЭС).
• Выстроить регламент принятия к вычету таможенного НДС: привязка к дате выпуска по ДТ, а не к дате уплаты через ЕЛС.
• Разграничить в учёте НДС с кодов маркировки ЦРПТ и таможенный НДС — разные периоды вычета, разные документы.
• Составить реестр ДТ за три года с разбивкой по таможенной стоимости, пошлинам и НДС — основа для оценки риска постконтроля по ст. 310 ТК ЕАЭС.
• Проверить актуальный перечень параллельного импорта (приказ Минпромторга 4769) применительно к товарному портфелю — особенно с учётом изменений с 27.05.2026.
• Оценить, уплачивается ли утильсбор по ввозимой технике; проверить расчёт по ставкам ПП 1713 от 01.11.2025.
• Убедиться, что срок ведомственного обжалования (3 месяца, ст. 286 ФЗ-289) не истёк по ранее полученным решениям о КТС или классификации.

Проверки ФТС по маркируемым группам товаров в 2025–2026 годах сосредоточены на трёх направлениях: корректность таможенной стоимости (особенно роялти), правильность классификации (коды ТН ВЭД на стыке товарных групп) и соответствие заявленного происхождения. По данным за 2024 год, 46,6% таможенных споров в арбитражных судах решаются в пользу плательщиков — при условии грамотной доказательной базы. Выстроить защитную позицию до начала проверки позволяет сопровождение проверок ФТС.