Почему роялти попадают в таможенную стоимость
Таможенная стоимость по методу 1 (статья 39 ТК ЕАЭС) — это стоимость сделки с ввозимыми товарами, скорректированная на ряд дополнительных начислений. Статья 40 ТК ЕАЭС устанавливает исчерпывающий перечень таких начислений. Подпункт 7 пункта 1 прямо называет лицензионные платежи и иные вознаграждения за использование объектов интеллектуальной собственности, если выполняются два условия одновременно.
Первое условие: роялти относятся к ввозимым товарам. Это означает, что без лицензии покупатель не мог бы легально продавать или использовать товар на территории ЕАЭС. Второе условие: уплата роялти является условием продажи товара — прямым или косвенным. Пленум Верховного суда в постановлении № 49 от 26.11.2019 (пункт 19) разъяснил: условие продажи присутствует и тогда, когда лицензионный договор заключён не напрямую с продавцом, но продавец связан с правообладателем корпоративно или договорно. Дело СКЭС ВС № 308-ЭС23-29565 («Фанагория», роялти в таможенной стоимости) подтвердило: суды оценивают экономическую связь, а не формальную цепочку договоров.
На практике ФТС включает роялти в таможенную стоимость даже тогда, когда платёж перечисляется после выпуска товара — по итогам финансового года, как процент от оборота. В такой схеме сумма роялти на момент подачи ДТ неизвестна, что порождает отдельный расчётный вопрос.
Как рассчитать включаемую сумму роялти: пошаговая логика
Расчёт строится в четыре шага. Все промежуточные значения фиксируйте в рабочем файле — таможня при камеральной проверке по статье 332 ТК ЕАЭС запросит обосновывающие документы.
Шаг 1. Определите базу роялти по лицензионному договору
База может быть: процент от чистых продаж (Net Sales), процент от FOB-стоимости товара, фиксированная сумма за единицу. В большинстве договоров с крупными западными правообладателями используется Net Sales или FOB. Выберите, какая именно база указана в вашем договоре, — это отправная точка расчёта.
Шаг 2. Вычлените долю роялти, относящуюся к конкретной партии
Если ставка роялти 5% от FOB, а FOB-стоимость партии — 200 000 USD, то расчётная сумма роялти по партии составляет 10 000 USD. Если в договоре база — Net Sales (цена перепродажи в России), на момент ввоза товара эта сумма неизвестна. В таком случае применяют ретроспективное декларирование через корректировку декларации на товары (КДТ) после фактических продаж либо заявляют предварительную оценку на основе бюджетных показателей компании.
Шаг 3. Пересчитайте сумму в рубли по курсу ЦБ
Статья 38 ТК ЕАЭС и национальное законодательство устанавливают: пересчёт производится по официальному курсу Центрального банка России, действующему на дату регистрации декларации. Промежуточные курсы (дата платежа роялти, дата поставки) — не применяются. Если роялти номинированы в евро, а таможенная стоимость заявлена в долларах, используйте кросс-курс через рубль по данным ЦБ на день регистрации ДТ.
Шаг 4. Прибавьте к основе таможенной стоимости
Полученную сумму в рублях прибавьте к цене сделки (CIF или CFR в рублях). Это и есть скорректированная таможенная стоимость. На неё начисляются таможенная пошлина (по ставке ТН ВЭД) и НДС при ввозе (20% или 10% в зависимости от кода).
Кейс. Уральский ФО, осень 2024 года, доначисление в диапазоне 18–24 млн рублей. Импортёр бытовой техники ввозил товар под маркой международного правообладателя. Роялти уплачивались ежеквартально — 4% от оборота — через европейскую холдинговую компанию, не являвшуюся продавцом. Таможня при камеральной проверке (статья 332 ТК ЕАЭС) установила корпоративную связь холдинга и поставщика, квалифицировала платежи как подпадающие под подпункт 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС и доначислила таможенные платежи с пенями за три года. После ведомственной жалобы (статья 286 ФЗ-289) РТУ частично отменило решение: по партиям, где связь «продавец — правообладатель» не была документально подтверждена, доначисление сняли. Итоговая сумма сократилась примерно на 35%.
Какие данные нужны для точного расчёта
Для самостоятельного расчёта или для работы с внешним советником соберите следующие документы и цифры.
- Лицензионный договор — ставка роялти, база начисления (FOB, Net Sales, оборот), минимальные гарантированные платежи, территория действия, срок.
- Инвойс и контракт на поставку — цена товара, условия Инкотермс (FOB, CIF, CFR), наименование продавца, код ТН ВЭД.
- Платёжные документы по роялти за предшествующие периоды — для подтверждения ставки и расчётной базы.
- Финансовые прогнозы продаж (если база — Net Sales) — бюджет по каждому SKU или товарной группе для предварительного расчёта.
- Организационная структура группы — схема владения продавцом и правообладателем; без неё невозможно оценить риск признания условия продажи выполненным.
- Ставки таможенных пошлин и НДС по кодам ТН ВЭД — запросите актуальный ЕТТ ЕАЭС; ставки пересматриваются решениями ЕЭК.
- Официальный курс ЦБ на дату регистрации каждой ДТ — публикуется на сайте cbr.ru.
Когда роялти не включаются в таможенную стоимость
Не каждый лицензионный платёж увеличивает таможенную стоимость. Исключения важны, потому что неправомерное включение роялти ведёт к переплате, а его последующий возврат — к длительным спорам.
Роялти за право воспроизведения — если вы ввозите тиражируемый контент (матрицы, пресс-формы) и платите роялти за право тиражирования уже в России, такие платежи, как правило, не относятся к ввозимому товару в значении подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.
Платежи за право продажи после выпуска — если роялти уплачиваются исключительно за постпродажное обслуживание, логистику или дистрибуцию на территории РФ и не связаны с самим товаром как объектом ИС, ФТС не должна включать их в таможенную стоимость. Именно это разграничение стало предметом спора в деле СКЭС ВС № 305-ЭС22-11464 («Шанель»), где суд оценивал, являются ли дивиденды и доля дохода условием продажи или самостоятельными корпоративными платежами.
Роялти за товарный знак на этикетке — если торговая марка нанесена в стране ввоза, а сам товар производится по нейтральным спецификациям, суды в ряде случаев признают, что платёж не «относится к товару» в таможенном смысле.
Граница между включаемыми и не включаемыми платежами остаётся предметом споров. По сложившейся практике арбитражных судов в 2024–2026 годах ФТС использует расширительное толкование, а суды в 46,6% дел встают на сторону плательщика (по данным судебной статистики за 2023 год). Это означает: неверная классификация платежа ведёт либо к доначислению, либо к переплате.
Как обжаловать решение ФТС о включении роялти в таможенную стоимость
Если таможня вынесла решение о КТС по основанию роялти, у вас есть два последовательных пути.
Ведомственное обжалование по главе 51 ФЗ-289 (статьи 285–297): жалоба подаётся в вышестоящий таможенный орган в течение 3 месяцев со дня вручения решения. Срок рассмотрения — 1 месяц (с возможным продлением до 2 месяцев). Статистика удовлетворённости ведомственных жалоб — 35–45% за 2018–2024 годы. Путь менее затратный и более быстрый, чем судебный, но эффективен, когда есть документальные пробелы в позиции таможни.
Судебный путь по статье 198 АПК РФ: заявление в арбитражный суд в течение 3 месяцев со дня, когда стало известно о нарушении права. Ведомственная жалоба не является обязательной досудебной стадией по таможенным спорам, однако её подача прерывает срок исковой давности и даёт дополнительные материалы для формирования правовой позиции.
Срок ведомственного обжалования решения о КТС — 3 месяца со дня вручения (статья 286 ФЗ-289). После его истечения возможен только судебный путь, а доказательственная база нередко уже «зафиксирована» не в вашу пользу.
Для подготовки к спору рекомендуем использовать услугу обжалования КТС, а при сомнениях в корректности кода ТН ВЭД — сопровождение в споре о классификации.
Матрица сценариев: роялти и таможенная стоимость
Сценарий 1: ставка роялти от FOB, продавец и правообладатель — одно лицо
Доказательства таможни: инвойс, лицензионный договор, корпоративная структура. Вероятный исход: включение роялти в ТС практически гарантировано — оба критерия статьи 40 ТК ЕАЭС выполнены явно. Стратегия: заблаговременно закладывайте роялти в декларируемую стоимость; ретроспективное доначисление обходится дороже из-за пеней.
Сценарий 2: роялти уплачиваются третьему лицу, связь с продавцом косвенная
Доказательства таможни: анализ корпоративных связей, переписка, договоры дистрибуции. Вероятный исход: спорный — требует доказывания условия продажи через косвенную связь (позиция Пленума ВС № 49, пункт 19). Стратегия: получите предварительное решение по таможенной стоимости (статья 39 ТК ЕАЭС) или зафиксируйте позицию через ВЭД-комплаенс до первой поставки.
Сценарий 3: роялти платятся как процент от Net Sales, сумма на дату ДТ неизвестна
Доказательства таможни: лицензионный договор, финансовая отчётность, динамика продаж. Вероятный исход: таможня требует ретроспективных КДТ после каждого отчётного периода. Стратегия: выстройте систему регулярной подачи КДТ (статья 313 ФЗ-289) и согласуйте с таможней методику расчёта предварительной оценки — это снизит риск претензий при постконтроле.
Сценарий 4: роялти за товарный знак, нанесённый после ввоза
Доказательства таможни: договор на маркировку, спецификации товара. Вероятный исход: спорный; суды в ряде случаев квалифицируют платёж как не относящийся к ввозимому товару. Стратегия: документально разграничьте стоимость товара без марки и стоимость маркировки; сохраните доказательства того, что нанесение знака происходит на территории РФ.
Чек-лист импортёра: что подготовить до подачи ДТ при наличии роялти
- Лицензионный договор (русский перевод, заверенный нотариально или переводчиком) — актуальная редакция со всеми приложениями и доп. соглашениями.
- Расчёт суммы роялти по каждой партии — в письменном виде, со ссылкой на конкретные пункты договора.
- Корпоративная схема группы — кто является продавцом, кто правообладателем, есть ли общие бенефициары.
- Платёжные поручения по роялти за последние 12 месяцев — для подтверждения фактической ставки.
- Прогноз продаж по SKU (если база — Net Sales) — бюджет с подписью финансового директора.
- Актуальный курс ЦБ на дату предполагаемой регистрации ДТ — зафиксируйте скриншотом с cbr.ru.
- Ставки таможенных пошлин и НДС по кодам ТН ВЭД — проверьте актуальность через ЕТТ ЕАЭС на дату ввоза.
- Письменная позиция о том, почему роялти включаются (или не включаются) в ТС — подписана ВЭД-директором или юристом.
Кейс. Северо-Западный ФО, зима 2023–2024 года, спор на сумму 9–14 млн рублей. Импортёр промышленного оборудования уплачивал роялти европейскому правообладателю — 3% от FOB — через швейцарскую управляющую компанию. В ДТ роялти не включались: декларант полагал, что отсутствие прямого договора между продавцом и правообладателем снимает обязанность начисления. Балтийская таможня при выездной таможенной проверке (статья 333 ТК ЕАЭС) установила, что управляющая компания владеет 51% продавца. Судебный спор завершился частичной победой: по партиям с отдельными инвойсами, где роялти были явно разбиты на «товар» и «услуги», суд исключил платёж из ТС. Общая сумма доначисления снизилась с 14 до 9 млн рублей. При наличии заблаговременной правовой оценки структуры сделки доначисление могло быть полностью оспорено.
Если ваш лицензионный договор предусматривает платежи, связанные с ввозимым товаром, а структура группы включает аффилированного правообладателя — риск доначисления при постконтрольной проверке высок. По данным ФТС за 2024 год, постконтрольные взыскания превысили 43 млрд рублей. Срок охвата — 3 года с момента выпуска товара (статья 310 ТК ЕАЭС). Ретроспективный пересчёт нескольких лет поставок формирует суммы, сопоставимые с годовой операционной прибылью среднего импортёра.
Если вы уже получили запрос таможни или решение о КТС по основанию роялти — ознакомьтесь с порядком работы в рамках защиты при проверке ФТС. Для самостоятельной оценки риска используйте ВЭД-комплаенс до следующей поставки.